摘要：煙水煙路配套工程資金審計(jì)是煙草行業(yè)內(nèi)部審計(jì)中一項(xiàng)非常重要的審計(jì)工作，也是確保煙葉基礎(chǔ)設(shè)施補(bǔ)貼資金使用規(guī)范和安全的重要手段。本文總結(jié)了煙水煙路配套工程的主要特點(diǎn)，分析了當(dāng)前煙水煙路配套工程資金審計(jì)的重點(diǎn)和難點(diǎn)，從前移審計(jì)監(jiān)督關(guān)口、提升審計(jì)人員素質(zhì)、加強(qiáng)各方協(xié)同聯(lián)動(dòng)三個(gè)方面，提出了提升煙水煙路配套工程資金審計(jì)成效的相關(guān)措施，以期進(jìn)一步推進(jìn)今后煙水煙路配套工程建設(shè)穩(wěn)步發(fā)展。

近年來(lái)，隨著煙草行業(yè)煙葉基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)投入力度不斷加大[1]，煙水煙路配套工程得到快速發(fā)展。煙水煙路配套工程項(xiàng)目與其他的建設(shè)項(xiàng)目不同，它主要是由煙草行業(yè)補(bǔ)貼建設(shè)，服務(wù)于煙葉生產(chǎn)、用以提高煙葉生產(chǎn)效能和促進(jìn)煙農(nóng)增收的煙田水利設(shè)施和機(jī)耕路項(xiàng)目。這些項(xiàng)目是關(guān)系地方民生的工程，每年投資數(shù)額大、工程量大，參建單位較多，涉及面廣、點(diǎn)多、線長(zhǎng)，為確保這些民生工程符合技術(shù)規(guī)范和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，確保補(bǔ)貼資金規(guī)范使用和得到有效監(jiān)管，則必須要對(duì)其實(shí)施資金審計(jì)。

1 煙水煙路配套工程特點(diǎn)

煙水煙路配套工程在基本煙田范圍內(nèi)建設(shè)，工程主體主要在農(nóng)村的田間地頭。煙水煙路配套工程由煙水配套工程和煙路工程組成。煙水配套工程主要包含溝渠（含排洪渠、倒虹吸）、水池、水窖、管網(wǎng)、機(jī)井、提灌站、塘壩等，煙路工程主要包含砂石機(jī)耕路、硬化機(jī)耕路、簡(jiǎn)易橋梁。煙水煙路配套工程一般以村為建設(shè)對(duì)象，一個(gè)村一個(gè)項(xiàng)目點(diǎn)，每個(gè)項(xiàng)目點(diǎn)又有不同的項(xiàng)目類型，從而使其具有項(xiàng)目種類復(fù)雜、布局分散、規(guī)模不一、投資額大、工期較長(zhǎng)等特點(diǎn)[2-3]，這些復(fù)雜的特點(diǎn)也就決定了資金審計(jì)的復(fù)雜性。同時(shí)，煙水煙路配套工程資金由煙草行業(yè)全額補(bǔ)貼，屬于專項(xiàng)用于煙葉基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的資金，一般要單獨(dú)核算、?？顚Ｓ?#xff0c;資金審計(jì)具有較強(qiáng)的政策性，對(duì)于資金的安全合理使用有更高更嚴(yán)的要求，因此，煙水煙路配套工程資金審計(jì)相對(duì)于常規(guī)審計(jì)有特定的審計(jì)程序和審計(jì)模式[4-5]，項(xiàng)目資金審計(jì)涉及的內(nèi)容具有廣泛性、專業(yè)性和技術(shù)性。煙水煙路配套工程資金審計(jì)形式主要由市（州）級(jí)煙草公司內(nèi)部審計(jì)部門(mén)委托具有工程造價(jià)咨詢單位資質(zhì)的外部中介機(jī)構(gòu)執(zhí)行。

2 煙水煙路配套工程資金審計(jì)重點(diǎn)

煙水煙路配套工程資金審計(jì)的目的是規(guī)范項(xiàng)目資金使用，確保補(bǔ)貼資金安全和煙農(nóng)利益，審計(jì)內(nèi)容涉及資金預(yù)算管理、項(xiàng)目建設(shè)管理、資金審批與撥付、資金使用與管理、會(huì)計(jì)核算等過(guò)程的制度建設(shè)及執(zhí)行情況的審計(jì)監(jiān)督與評(píng)價(jià)[6]。在煙水煙路配套工程項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中，凡對(duì)項(xiàng)目投資有影響的事項(xiàng)或者對(duì)項(xiàng)目建設(shè)成本有影響的事項(xiàng)，都應(yīng)在審計(jì)的范圍之內(nèi)。在實(shí)際操作中，煙水煙路配套工程資金審計(jì)的重點(diǎn)是對(duì)工程造價(jià)的審計(jì)，對(duì)工程造價(jià)的真實(shí)性、合理性、正確性進(jìn)行嚴(yán)格審核，只有選擇項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程管理中存在的突出問(wèn)題和關(guān)鍵環(huán)節(jié)加以監(jiān)督控制，做到重點(diǎn)突出，才能提高審計(jì)效率，達(dá)到審計(jì)的目的。針對(duì)煙水煙路配套工程資金審計(jì)量大、時(shí)間緊、點(diǎn)多面廣的特點(diǎn)，應(yīng)重點(diǎn)對(duì)工程實(shí)施前招標(biāo)控制價(jià)、工程實(shí)施中變更和簽證以及竣工驗(yàn)收后結(jié)算等環(huán)節(jié)實(shí)施審計(jì)[7]。

（1）工程實(shí)施前招標(biāo)控制價(jià)審計(jì)

煙水煙路配套工程的招標(biāo)控制價(jià)一般由市（州）級(jí)煙草公司委托具有相應(yīng)資質(zhì)的造價(jià)咨詢企業(yè)編制，招標(biāo)控制價(jià)的正確與否，對(duì)于控制項(xiàng)目投資、引導(dǎo)投標(biāo)報(bào)價(jià)有著重要的作用。因此，煙水煙路配套工程實(shí)施前，必須對(duì)招標(biāo)控制價(jià)進(jìn)行審計(jì)，要發(fā)揮審計(jì)在源頭控制造價(jià)的監(jiān)管作用，才能有效避免高估冒算、造價(jià)不實(shí)、不合理報(bào)價(jià)等問(wèn)題發(fā)生。??

（2）工程實(shí)施中跟蹤審計(jì)

煙水煙路配套工程在實(shí)施過(guò)程中，由于設(shè)計(jì)不夠深入或者施工現(xiàn)場(chǎng)與施工圖不符，難免會(huì)發(fā)生工程變更和簽證，特別是一些排洪渠的基礎(chǔ)部分，經(jīng)常會(huì)遇到軟弱基礎(chǔ)而存在基礎(chǔ)超深的情況，往往這些關(guān)鍵部位和重要隱蔽工程比較容易發(fā)生工程量的偷工減料、以次充好，在項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中是重點(diǎn)跟蹤審計(jì)的對(duì)象。因此，在工程實(shí)施過(guò)程中，要重點(diǎn)審查設(shè)計(jì)變更和簽證的真實(shí)性和合規(guī)性，審查監(jiān)理簽證的真實(shí)性。

（3）竣工驗(yàn)收后結(jié)算審計(jì)

煙水煙路配套工程竣工驗(yàn)收后的結(jié)算審計(jì)是最終的審計(jì)環(huán)節(jié)，也是最重要的一環(huán)，決定了工程的最終價(jià)款。審計(jì)人員一方面需要到工程現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行工程量的測(cè)量、核實(shí)，對(duì)比竣工圖測(cè)量每條溝渠和機(jī)耕路等單元工程的長(zhǎng)度、寬度和高度，對(duì)基礎(chǔ)部分進(jìn)行鉆孔取芯，對(duì)每一個(gè)項(xiàng)目點(diǎn)每一種項(xiàng)目類型進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)抽驗(yàn)；另一方面要審核工程單價(jià)和工程簽證，對(duì)于合同內(nèi)的項(xiàng)目單價(jià)是否按照中標(biāo)單價(jià)進(jìn)行計(jì)算，對(duì)于合同外的簽證套取的單價(jià)或定額是否準(zhǔn)確、工程量是否符合實(shí)際進(jìn)行仔細(xì)核對(duì)，同時(shí)，檢查工程結(jié)算資料的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，確保審計(jì)工作質(zhì)量。

3 煙水煙路配套工程資金審計(jì)難點(diǎn)

煙水煙路配套工程資金審計(jì)是一項(xiàng)比較繁瑣的工作，從最初的工程實(shí)施前項(xiàng)目評(píng)審、招標(biāo)控制價(jià)審計(jì)介入，然后在工程實(shí)施中跟蹤審計(jì)，最后竣工驗(yàn)收結(jié)算審計(jì)，前期審計(jì)的質(zhì)量影響著后期的審計(jì)效果，后期的審計(jì)質(zhì)量決定了整個(gè)工程的造價(jià)，因此，工程資金審計(jì)的難點(diǎn)主要在于如果前期沒(méi)有監(jiān)督控制好，則后期審計(jì)容易出現(xiàn)審計(jì)證據(jù)資料不充分、審計(jì)效率不高的情況。

（1）審計(jì)證據(jù)資料不充分

當(dāng)前的煙水煙路配套工程資金審計(jì)工作主要呈現(xiàn)事后審計(jì)，許多問(wèn)題在竣工結(jié)算審計(jì)時(shí)才被提出來(lái)，容易出現(xiàn)結(jié)算多報(bào)卻又無(wú)證據(jù)資料輔助證明，從而發(fā)生扯皮的現(xiàn)象。由于施工單位施工力量參差不齊，也未嚴(yán)格配備資料員，在施工過(guò)程中遇到問(wèn)題不立即報(bào)告，不及時(shí)辦理合理簽證而自行施工，事件發(fā)生后也沒(méi)有做好痕跡化資料，尤其是對(duì)隱蔽工程、有增減工程量或變更施工圖紙的變更以及簽證，監(jiān)理單位也未能?chē)?yán)格履行旁站監(jiān)督和現(xiàn)場(chǎng)見(jiàn)證，最終有的施工單位確實(shí)做了某項(xiàng)工作的工程量，但是卻沒(méi)有證據(jù)資料證明，導(dǎo)致被審計(jì)核減。

（2）審計(jì)效率不高

煙水煙路配套工程資金審計(jì)要求審計(jì)人員掌握一整套的工程預(yù)（結(jié)）算技術(shù)，了解項(xiàng)目建設(shè)的施工特點(diǎn)、施工方法、核算方法，這對(duì)于內(nèi)部審計(jì)部門(mén)來(lái)說(shuō)較為困難，要完成審計(jì)任務(wù)，必然存在較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)往年資金審計(jì)的流程，每年的煙水煙路配套工程資金審計(jì)往往集中在同一時(shí)段內(nèi)，時(shí)間緊、任務(wù)重，但是內(nèi)部審計(jì)部門(mén)真正有能力參與審計(jì)的人員不多，而委托的外部審計(jì)機(jī)構(gòu)也只有1~2家，受審計(jì)人員不足的影響，要同時(shí)按時(shí)完成當(dāng)年度的多個(gè)項(xiàng)目審計(jì)難度較大，也不可能對(duì)每個(gè)項(xiàng)目的所有單元工程都一一進(jìn)行審計(jì)檢查，結(jié)果導(dǎo)致審計(jì)的時(shí)間拖得比較長(zhǎng)，大大影響了項(xiàng)目后續(xù)的行業(yè)驗(yàn)收。同時(shí)，外部審計(jì)機(jī)構(gòu)也僅僅是在招標(biāo)控制價(jià)審計(jì)和竣工驗(yàn)收后結(jié)算審計(jì)兩個(gè)階段才參與到項(xiàng)目中，缺少對(duì)整個(gè)項(xiàng)目的全局掌握，無(wú)法從專業(yè)審計(jì)人員的角度獲得更真實(shí)、更全面的審計(jì)信息，降低了審計(jì)效率。

4 提升煙水煙路配套工程資金審計(jì)成效的措施

4.1 前移審計(jì)監(jiān)督關(guān)口

由于煙水煙路配套工程資金審計(jì)在實(shí)際操作中將重心放在竣工驗(yàn)收后結(jié)算審計(jì)上，為了確保煙水煙路配套工程資金審計(jì)工作的連續(xù)性和實(shí)效性，從項(xiàng)目立項(xiàng)開(kāi)始到竣工驗(yàn)收，審計(jì)人員就應(yīng)全過(guò)程介入，前移審計(jì)監(jiān)督關(guān)口，做到工程實(shí)施前提前介入、工程實(shí)施中保持跟進(jìn)、竣工驗(yàn)收后及時(shí)審計(jì)結(jié)算。在工程實(shí)施中，審計(jì)人員要定期或隨機(jī)深入施工現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行監(jiān)督核查，對(duì)施工過(guò)程中出現(xiàn)的偷工減料、以次充好等不當(dāng)行為予以糾正，并做好審計(jì)痕跡記錄。重點(diǎn)對(duì)隱蔽工程、增減工程量、變更施工圖紙和施工方案等進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)審核記錄，嚴(yán)格審核設(shè)計(jì)變更和簽證。在工程款審批與撥付過(guò)程中，嚴(yán)格審核資金申請(qǐng)手續(xù)的合法性和資料的完備性，確保工程進(jìn)度款與工程實(shí)際相符。對(duì)工程前期階段審計(jì)監(jiān)督越嚴(yán)，后面審計(jì)中出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的可能性就越低，就越能提高審計(jì)的效率。

4.2 提升審計(jì)人員素質(zhì)

煙水煙路配套工程資金審計(jì)工作完成的好壞很大程度取決于審計(jì)人員的素質(zhì)高低。審計(jì)人員作為資金審計(jì)的主要執(zhí)行者，應(yīng)具備較高的素質(zhì)，不僅對(duì)審計(jì)、財(cái)務(wù)方面的業(yè)務(wù)技能要擅長(zhǎng)并靈活運(yùn)用，還要掌握工程造價(jià)、工程技術(shù)和法律方面的專業(yè)知識(shí)。一方面，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)強(qiáng)化自身的審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，招收選拔審計(jì)專業(yè)人才，組織外部專家對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行定期培訓(xùn)，并到項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)跟蹤實(shí)踐積累經(jīng)驗(yàn)，提高審計(jì)隊(duì)伍的綜合素質(zhì)；另一方面，對(duì)于外部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)盡量安排穩(wěn)定的審計(jì)人員介入到一個(gè)項(xiàng)目中，以保持審計(jì)任務(wù)的連貫性，同時(shí)，審計(jì)人員也要具備較好的職業(yè)操守，做到公平公正獨(dú)立地開(kāi)展審計(jì)工作。

4.3 加強(qiáng)各方協(xié)同聯(lián)動(dòng)

煙水煙路配套工程涉及的參建單位較多，有業(yè)主（村委會(huì)）、建設(shè)管理方（各級(jí)煙草部門(mén)）、施工單位、設(shè)計(jì)單位、監(jiān)理單位、咨詢單位、水利局等，有些單位對(duì)于資金審計(jì)的要求、程序以及審計(jì)的目的還不太清楚，僅僅是站在自身的角度去對(duì)待，在資金審計(jì)過(guò)程中各單位都存在信息不對(duì)稱、層級(jí)利益不一致的特性，因此，在開(kāi)展各階段資金審計(jì)之前，審計(jì)部門(mén)和煙葉基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)管理部門(mén)應(yīng)向參建單位做好相應(yīng)培訓(xùn)講解，與相關(guān)部門(mén)進(jìn)行充分溝通協(xié)商，讓參建單位特別是施工單位認(rèn)識(shí)到審計(jì)的目的是有助于保護(hù)他們的一種手段，讓他們?cè)谑┕み^(guò)程中注意收集相關(guān)證據(jù)資料，從而提高審計(jì)效率。同時(shí)，審計(jì)部門(mén)要掌控審計(jì)進(jìn)度，審計(jì)期間定期召開(kāi)協(xié)調(diào)會(huì)，在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，也要及時(shí)向被審計(jì)單位進(jìn)行反饋，被審計(jì)單位對(duì)反饋意見(jiàn)也應(yīng)及時(shí)進(jìn)行處理和回應(yīng)，做到信息及時(shí)共享，問(wèn)題及時(shí)整改，不斷推進(jìn)審計(jì)任務(wù)高效完成。

5 結(jié)語(yǔ)

煙水煙路配套工程是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，對(duì)審計(jì)部門(mén)和煙葉基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)管理部門(mén)提出了很高的要求，審計(jì)部門(mén)和審計(jì)人員要結(jié)合煙草行業(yè)煙葉基礎(chǔ)設(shè)施補(bǔ)貼相關(guān)管理辦法，對(duì)煙水煙路配套工程資金實(shí)施重點(diǎn)審計(jì)，要抓住這類民生工程資金審計(jì)的特點(diǎn)、重點(diǎn)和難點(diǎn)，采取相關(guān)措施有效地開(kāi)展資金審計(jì)工作，發(fā)揮出審計(jì)工作的重要作用，確保補(bǔ)貼資金的安全合理使用，從而積極推進(jìn)煙水煙路配套工程建設(shè)穩(wěn)步發(fā)展。

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