隨著時(shí)代的發(fā)展，企業(yè)全面預(yù)算管理在實(shí)踐中得到不斷豐富和完善。全面預(yù)算管理作為對(duì)現(xiàn)代企業(yè)成熟與發(fā)展起到推動(dòng)作用的管理系統(tǒng)，是提升企業(yè)內(nèi)部管理水平的一種主要方法。這一方法自上世紀(jì)20年代在美國(guó)的通用電氣公司、杜邦公司、通用汽車(chē)公司產(chǎn)生之后，很快成為諸多大型企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)程序。從最初的計(jì)劃、協(xié)調(diào)，發(fā)展到2013年的兼具控制、激勵(lì)、評(píng)價(jià)等諸多功能的綜合貫徹企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的管理工具，全面預(yù)算管理在企業(yè)運(yùn)行中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。正如美國(guó)著名管理學(xué)家戴維·奧利所做的評(píng)價(jià)：全面預(yù)算管理是為數(shù)不多的幾個(gè)能把組織的所有關(guān)鍵問(wèn)題融合于一個(gè)體系之中的管理控制方法之一。

隨著三級(jí)預(yù)算管理模式的逐步落實(shí)，煙草行業(yè)在企業(yè)全面預(yù)算管理方面取得了一些成效，但或多或少存在一些問(wèn)題。如把預(yù)算管理等同于財(cái)務(wù)預(yù)算管理、預(yù)算編制注重短期指標(biāo)、預(yù)算編制與執(zhí)行不協(xié)調(diào)、預(yù)算考核力度不夠、缺乏激勵(lì)機(jī)制等。如何確保全面預(yù)算管理的有效實(shí)施和管理作用的充分發(fā)揮，本文從三個(gè)方面進(jìn)行淺析。

設(shè)置完善的全面預(yù)算管理機(jī)構(gòu)

全面預(yù)算管理機(jī)構(gòu)是全面預(yù)算管理運(yùn)行的主體，既包括在預(yù)算管理過(guò)程中負(fù)責(zé)預(yù)算決策、組織、審批和監(jiān)控的有關(guān)機(jī)構(gòu)，也包括負(fù)責(zé)預(yù)算編制、執(zhí)行、控制和分析的有關(guān)部門(mén)。全面預(yù)算管理組織體系通常包括預(yù)算審批機(jī)構(gòu)、預(yù)算決策機(jī)構(gòu)、預(yù)算組織機(jī)構(gòu)、預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)和預(yù)算控制機(jī)構(gòu)等五大系統(tǒng)。目前煙草行業(yè)預(yù)算審批機(jī)構(gòu)一般是指上級(jí)預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，預(yù)算決策機(jī)構(gòu)是指各級(jí)預(yù)算管理委員會(huì)，預(yù)算組織機(jī)構(gòu)是指預(yù)算管理辦公室，預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)是指各預(yù)算使用部門(mén)，預(yù)算控制機(jī)構(gòu)是指預(yù)算管理相關(guān)的各級(jí)組織。

預(yù)算控制機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)對(duì)企業(yè)預(yù)算的全過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督控制，以確保預(yù)算的合理編制、有效執(zhí)行、嚴(yán)格控制、及時(shí)分析和正確考評(píng)，通常包括內(nèi)部審計(jì)、財(cái)務(wù)管理、人力資源管理、綜合計(jì)劃等有關(guān)機(jī)構(gòu)。預(yù)算控制不能僅僅依靠外部控制，預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部控制，做好預(yù)算執(zhí)行控制和分析，內(nèi)外結(jié)合提升預(yù)算控制效果。全面預(yù)算管理機(jī)構(gòu)應(yīng)以財(cái)務(wù)部門(mén)為核心延伸和拓展，形成專(zhuān)業(yè)的全面預(yù)算管理隊(duì)伍，建立完善的制度文件，發(fā)揮全員參與、全過(guò)程控制、全方位管理的作用，保障企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

建立完善的全面預(yù)算管理程序

全面預(yù)算管理是指企業(yè)圍繞預(yù)算而展開(kāi)的一系列管理活動(dòng)，包括預(yù)算目標(biāo)確定、預(yù)算編制、預(yù)算控制、預(yù)算分析和預(yù)算考評(píng)五個(gè)環(huán)節(jié)。企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理，首先要確定預(yù)算的目標(biāo)。確定預(yù)算目標(biāo)能將企業(yè)的發(fā)展方向具體化，使其變成每名員工的行動(dòng)準(zhǔn)則，其結(jié)果是不僅明確了企業(yè)的工作重點(diǎn)，而且提供了工作績(jī)效的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。預(yù)算目標(biāo)的確定恰當(dāng)與否，關(guān)系到全面預(yù)算管理體系是否有效，其重要性不言而喻。

全面預(yù)算管理程序是指全面預(yù)算編制的具體過(guò)程和步驟，是目標(biāo)細(xì)化和責(zé)任具體落實(shí)的過(guò)程，是預(yù)算控制與分析的循環(huán)過(guò)程，也是資源的配置過(guò)程。預(yù)算編制程序分為自上而下式、自下而上式和上下結(jié)合式三種。目前煙草行業(yè)普遍采用自下而上式的預(yù)算編制程序、自上而下的預(yù)算批復(fù)和反饋機(jī)制以及上下結(jié)合的預(yù)算控制和分析模式。預(yù)算編制程序與企業(yè)的組織類(lèi)型和預(yù)算編制模式有關(guān)，分為集權(quán)型、分權(quán)型和集權(quán)分權(quán)結(jié)合型，各有優(yōu)缺點(diǎn)，無(wú)論選擇哪種模式都應(yīng)建立完善全面的預(yù)算管理程序，控制預(yù)算管理全過(guò)程，明確職責(zé)和節(jié)點(diǎn)，確保預(yù)算管理活動(dòng)有序、有效開(kāi)展。

構(gòu)建完善的全面預(yù)算管理考評(píng)體系

預(yù)算考評(píng)在全面預(yù)算管理中屬于承上啟下的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。一方面，在財(cái)務(wù)活動(dòng)和預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，可以通過(guò)評(píng)價(jià)信息的反饋及相應(yīng)的調(diào)控，隨時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正實(shí)際業(yè)績(jī)與預(yù)算的偏差，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)過(guò)程的控制。另一方面，預(yù)算編制、執(zhí)行、評(píng)價(jià)作為一個(gè)完整的系統(tǒng)，相互作用，周而復(fù)始地循環(huán)以實(shí)現(xiàn)對(duì)整個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的最終控制，而業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)既是本次預(yù)算管理循環(huán)的總結(jié)，又是下一次預(yù)算管理循環(huán)的開(kāi)始。

全面預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中的預(yù)算考評(píng)主要關(guān)注實(shí)際執(zhí)行過(guò)程是否偏離預(yù)算目標(biāo)，考查預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度及質(zhì)量，并對(duì)預(yù)算責(zé)任單位發(fā)出不同性質(zhì)的預(yù)警提示，以改善管理、強(qiáng)化預(yù)算。企業(yè)要建立相應(yīng)的激勵(lì)機(jī)制，激勵(lì)方法要因時(shí)因人而異，沒(méi)有普遍適用、統(tǒng)一的模式。應(yīng)根據(jù)不同實(shí)際情況采用不同激勵(lì)方法，并在過(guò)程中做好三個(gè)結(jié)合：長(zhǎng)期獎(jiǎng)勵(lì)與短期獎(jiǎng)勵(lì)相結(jié)合、預(yù)算目標(biāo)的實(shí)際完成數(shù)和原預(yù)算目標(biāo)設(shè)定數(shù)相結(jié)合、個(gè)人考核與組織考評(píng)結(jié)果相結(jié)合。

全面預(yù)算管理是企業(yè)綜合的、全面的管理，是協(xié)調(diào)的依據(jù)、控制的標(biāo)準(zhǔn)，是具有全面控制機(jī)制的整合性管理系統(tǒng)。全面預(yù)算管理使企業(yè)實(shí)現(xiàn)了業(yè)務(wù)流、信息流的整合，是企業(yè)規(guī)劃戰(zhàn)略目標(biāo)、控制日常活動(dòng)、降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和優(yōu)化資源配置的重要手段，是一種較為成熟有效的企業(yè)內(nèi)部控制方法。企業(yè)預(yù)算管理內(nèi)在功能的發(fā)揮，需要一定的前提條件作保障，如高層領(lǐng)導(dǎo)的參與和支持，營(yíng)造全員參與的預(yù)算管理環(huán)境，規(guī)范基礎(chǔ)工作，合理配置資源，建立和健全企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制等。總之，全面預(yù)算管理作為一種系統(tǒng)的管理模式，其成功運(yùn)作需要多方配合。企業(yè)如果具備保證全面預(yù)算管理有效實(shí)施的條件，并采取合理措施對(duì)企業(yè)預(yù)算管理環(huán)節(jié)進(jìn)行改進(jìn)，必能提高企業(yè)的管理水平，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。