2024年6月，一篇名為《消費稅改或是財政改革第一槍》的文章被新浪、華爾街見聞等多家媒體刊登，引起了網絡熱議。而鋪墊這篇文章的，正是“倒查30年”這樣的熱點，涉及的上市公司需要補繳的恰巧也是消費稅。在“營改增”之后，地方政府主力稅種已經缺失，疊加土地出讓收入的下行，地方財源如何彌補成為需要解決的核心問題。近期各地查稅事件在提醒我們：2024年，消費稅改革可能真的要來了。

消費稅改革早在2019年就有布局，國務院《實施更大規模減稅降費后調整中央與地方收入劃分改革推進方案》提及“后移消費稅征收環節并穩步下劃地方”。同年12月，財政部發布《中華人民共和國消費稅法（征求意見稿）》，向社會公開征求意見。但上述進程都趨于停滯，消費稅連續三年納入人大預備審議項目，卻均未列入立法計劃。主要原因也許在于2020-2022這三年房地產市場火熱，地方政府賣地收入穩定，改革需求沒有多么迫切。直到近年土地出讓收入的持續收縮和地方政府債務強監管落地后，地方財源的缺失再次以爭議的查稅事件讓消費稅回到改革視線。 [1]

根據《中國稅務年鑒》數據顯示，卷煙、成品油、小汽車這三類商品對我國消費稅收入的貢獻率最大，總計占比最高可達到 96.7%，是消費稅收入的主要組成部分。而卷煙在消費稅收入貢獻率超過了50%。消費稅改革是對中央與地方收入的重新劃分，影響深遠。 對煙草行業而言，由于卷煙消費稅的獨特地位，消費稅改革對煙草行業的影響必將是重塑性的。

消費稅征收環節由生產環節后移至銷售環節，會造成稅源在生產地和消費地之間的轉移，進而使消費品生產大省和消費大省間的財力分配發生改變，影響到我國現有的地方財力分配格局。根據《消費稅征收環節后移的政策效應分析--基于三種收入分享方案的模擬》模擬結果[2]，云南、上海、山東、湖北、湖南和遼寧六個省份在消費稅改為消費地原則征收后利益會受到較大損失，主要因為這些省份是我國三類應稅消費品的生產大省，上海和湖北是卷煙和小汽車的生產大省、云南和湖南是卷煙生產大省、山東和遼寧是我國成品油的生產大省；而一些不是消費品主要產地且消費能力還不錯的省份，如四川、山西、河南、廣東、安徽、河北和內蒙古等地，在消費稅改為消費地原則征收后會從中獲益。? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?

“中國銀河證券宏觀”在《三中全會改革前瞻：消費稅改革的戰略深意》一文做過簡單測算，如果將以上消費稅稅目的征收環節后移至批發零售環節，同時按照央地“5：5”分成的比例下放地方，將分別增加東、中、西、東北地區省份稅收收入3308億元、1560億元、1593億元、500億元。[1] 如像廣東這樣的人口大省，經濟大省，消費大省，其增加值將異常可觀。

消費稅原為中央獨享稅，是中央稅收的第三大稅種。改革后作為地方新增稅種，短期內可以有效防范化解地方財政風險，中長期來看將成為地方政府主要的增長端。卷煙消費稅在消費大省的大幅提升，將給地方政府以極大動力推動卷煙市場清理活動，“守土有責”的動力增大。地方政府強力主導卷煙的打假打私，使得卷煙市場的凈化獲得前所未有的好轉。消費稅稅收的變動還將間接帶來附加稅的變動。目前我國歸屬于地方稅種的城市建設維護稅、教育附加稅的征收標準均是以實際繳納的增值稅和消費稅為稅基計算，消費稅的變動也將帶動以上稅收的變動，這些聯動的因素進一步形成一個我們所未見的新局面。

消費稅改革還將提升煙草行業生產規模化、集約化，進一步降低行業生產成本，提高煙草行業整體成本利潤率。煙草行業制度的背后實質是稅收分配制度，煙草行業改革的前提必然是稅收分配改革。對應消費稅制改革，煙草行業必將有相應的改革以適應新的分配關系。消費稅征收后移后，生產環節對當地稅收的貢獻率降低，地方對兼并低效率工業企業的抵觸減少，生產集中到幾個大的生產基地，品牌集中在十幾個成為可能。卷煙供給與需求的差異逐步降低，真煙異常流動的頑疾有望消除，整個煙草行業的內耗都會減少，整體貢獻將提升到一個新的水平。但消費稅作為價內稅，在生產環節征收時，商品的出廠價格中包含了廠商所納消費稅，若征收環節后移至批發環節，工業公司無需再繳納消費稅，其稅負成本下降。出廠價格與批發價格的巨大差距將增加不規范經營的沖動，考驗行業供應鏈監管能力。

[1] 高瑞東 王佳雯 . 消費稅改革如何支持地方財政？[N/OL]. 高瑞東宏觀筆記 .(2024-06-25)

https://mp.weixin.qq.com/s/hzrD513e8VyjZSTaG78XmQ

[2] 中國銀河證券宏觀 . 三中全會改革前瞻：消費稅改革的戰略深意｜宏觀經濟[N/OL]. 清華金融評論 .(2024-06-24)

https://www.163.com/dy/article/J5FL6M650530P452.html?spss=dy_author

[3]崔惠玉 , 王寶珠 . 消費稅征收環節后移的政策效應分析——基于三種收入分享方案的模擬［J］. 財政科學 , 2022, 8: 63-75+160