最近，關(guān)于消費(fèi)稅改革的討論越來(lái)越多。其實(shí)，新一輪消費(fèi)稅改革已經(jīng)醞釀多年。

2013年十八屆三中全會(huì)提出“調(diào)整消費(fèi)稅征收范圍、環(huán)節(jié)、稅率”。

2014年6月中共中央政治局審議通過(guò)的《深化財(cái)稅體制改革總體方案》確定“調(diào)整征收范圍，優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)，改進(jìn)征收環(huán)節(jié)，增強(qiáng)消費(fèi)稅調(diào)節(jié)功能”。

2019年公布的《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅法（征求意見(jiàn)稿）》第二十條明確，國(guó)務(wù)院可以實(shí)施消費(fèi)稅改革試點(diǎn)，調(diào)整消費(fèi)稅的稅目、稅率和征收環(huán)節(jié)，試點(diǎn)方案報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案。

2024年3月財(cái)政部提交的《關(guān)于2023年中央和地方預(yù)算執(zhí)行情況與2024年中央和地方預(yù)算草案的報(bào)告》指出，在保持宏觀稅負(fù)和基本稅制穩(wěn)定的前提下，進(jìn)一步完善稅收制度、優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，研究健全地方稅體系，推動(dòng)消費(fèi)稅改革，完善增值稅制度。

而現(xiàn)行的《消費(fèi)稅暫行條例》于2008年修訂，針對(duì)高檔甚至奢侈消費(fèi)品的稅目偏少，部分條款已不適應(yīng)當(dāng)前市場(chǎng)環(huán)境。當(dāng)下房地產(chǎn)低迷，地方政府土地收入銳減、財(cái)政吃緊。宏觀經(jīng)濟(jì)承壓，收入差距矛盾突出。

因此，消費(fèi)稅改革被寄予厚望。

消費(fèi)稅是中國(guó)四大稅收之一，由生產(chǎn)商向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)繳納。其他三大稅（增值稅、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅）已經(jīng)實(shí)現(xiàn)央地共享，消費(fèi)稅仍主要?dú)w中央。

除了充實(shí)財(cái)政，消費(fèi)稅更重要的作用是通過(guò)稅收手段調(diào)節(jié)消費(fèi)行為、引導(dǎo)資源配置、促進(jìn)社會(huì)公平，所以并不是普遍征收。

消費(fèi)稅一是調(diào)節(jié)部分奢侈品消費(fèi)，縮小貧富收入差距。二是促進(jìn)綠色低碳、可持續(xù)的高質(zhì)量發(fā)展，推動(dòng)“雙碳”戰(zhàn)略。三是2016年“營(yíng)改增”后，國(guó)家提出消費(fèi)稅的征稅環(huán)節(jié)適當(dāng)后移，拿出部分共享地方，對(duì)調(diào)節(jié)政府間財(cái)政關(guān)系也能起到一定作用。

目前，消費(fèi)稅的稅目共15種，稅率從1%至56%不等。主要包括影響生態(tài)環(huán)境的消費(fèi)品，如小汽車(chē)、摩托車(chē)、成品油、汽車(chē)輪胎、木制一次性筷子、鞭炮、焰火、實(shí)木地板；過(guò)度消費(fèi)不利于健康的消費(fèi)品，如煙、酒等；以少數(shù)高收入群體為消費(fèi)主體的奢侈品類(lèi)消費(fèi)品，如高爾夫球及球具、游艇、高檔手表及珠寶玉石等。

卷煙的消費(fèi)稅，根據(jù)卷煙的類(lèi)型（甲類(lèi)卷煙或乙類(lèi)卷煙）和生產(chǎn)環(huán)節(jié)的不同，消費(fèi)稅的稅率有所不同。甲類(lèi)卷煙在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收56%的消費(fèi)稅加0.003元/支，乙類(lèi)卷煙則為36%加0.003元/支。此外，在批發(fā)環(huán)節(jié)還會(huì)額外征收11%的消費(fèi)稅加0.005元/支。

華泰宏觀在7月發(fā)布的一份研報(bào)中指出，中國(guó)煙草、酒類(lèi)、成品油整體稅率在全球偏低。截至2021年，中國(guó)煙草稅占總零售價(jià)比例約為54%，高于美國(guó)和越南的40%、39%，明顯低于歐盟國(guó)家（60%以上）、韓國(guó)（74%）、沙特（74%）、日本（61%）、印度（58%）；烈酒領(lǐng)域，中國(guó)酒類(lèi)消費(fèi)稅占零售價(jià)比例16.3%，略高于日本（16.2%）、巴西（9.2%），大幅低于芬蘭（66.8%）、澳大利亞（56.5%）、英國(guó)（47.2%），以及英國(guó)（47.2%）、韓國(guó)（43.1%）。

消費(fèi)稅的新一輪改革，其要義是填補(bǔ)地方財(cái)政。通過(guò)稅目稅率、征收分配等改革彌補(bǔ)地方政府收入不足。2019年出臺(tái)的《實(shí)施更大規(guī)模減稅降費(fèi)后調(diào)整中央與地方收入劃分改革推進(jìn)方案》提出，后移消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)并穩(wěn)步下劃地方。

“后移”是指生產(chǎn)端繳消費(fèi)稅，轉(zhuǎn)變?yōu)殇N(xiāo)售端繳稅。

專(zhuān)家指出，如果地方征收消費(fèi)稅稅收，存在管理難題。諸如珠寶首飾主要是在地方商城、商業(yè)綜合體售賣(mài)，征稅管理相對(duì)容易。如果將煙酒消費(fèi)稅交給地方征收，涉及遍布城鄉(xiāng)各種各樣的商業(yè)網(wǎng)點(diǎn)、小鋪?zhàn)?#xff0c;甚至地?cái)?#xff0c;地方政府是否能征稅管理到位，值得深思熟慮。

其實(shí)，學(xué)術(shù)界對(duì)消費(fèi)稅的歸屬存在爭(zhēng)議，有專(zhuān)家認(rèn)為，將消費(fèi)稅收入歸地方或造成不公平，在銷(xiāo)售環(huán)節(jié)征收也會(huì)導(dǎo)致不公。

比如，云南是煙草（生產(chǎn)端征收）消費(fèi)稅大戶，但東部沿海地區(qū)的煙草消費(fèi)量很大，若在銷(xiāo)售環(huán)節(jié)征收，大量消費(fèi)稅會(huì)從云南轉(zhuǎn)向別的省份征收。

2022年中國(guó)稅務(wù)年鑒統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，消費(fèi)稅收入主要來(lái)自煙草、石油燃料、汽車(chē)、酒的消費(fèi)稅稅目，分別占總比53.4%、33%、7%、4.6%，其他稅目?jī)H占2%。

銀河證券測(cè)算，消費(fèi)稅“后移”對(duì)上海、貴州、云南、湖北、湖南等煙酒、汽車(chē)、石油生產(chǎn)加工大省的稅收貢獻(xiàn)額是負(fù)增長(zhǎng)，對(duì)廣東、山東、河南、浙江等人口和消費(fèi)大省的稅收收入則為正增長(zhǎng)貢獻(xiàn)。

銀河宏觀測(cè)算，假設(shè)消費(fèi)稅全部征收后移，并按50%比例下劃地方，將分別增加?xùn)|、中、西、東北地區(qū)省份稅收收入3308億元、1560億元、1593億元、500億元。

東部10省煙酒、成品油、汽車(chē)消費(fèi)占全國(guó)消費(fèi)將近一半，東部地區(qū)獲得稅收轉(zhuǎn)移絕對(duì)值較大。

一些市場(chǎng)機(jī)構(gòu)分析，考慮到稅收征管成本、避免得不償失，消費(fèi)稅征收可能會(huì)部分后移或直接后端增收（類(lèi)似電子煙）。預(yù)計(jì)將先從部分具備條件的稅目試點(diǎn)運(yùn)行，之后再逐步推廣至煙、油、汽車(chē)等主要稅種；先將增量部分下劃至地方，之后逐步提高央地間分成。

專(zhuān)家也指出，消費(fèi)稅分配需要慎重，避免引發(fā)地區(qū)間的不平衡。消費(fèi)稅應(yīng)根據(jù)不同品類(lèi)區(qū)別對(duì)待，有的在生產(chǎn)端征收，有的在零售端征收。稅率的高低還需要考慮國(guó)有企業(yè)和民營(yíng)企業(yè)的情況，不能一刀切，確保不同類(lèi)型企業(yè)在同一稅收制度下能夠公平競(jìng)爭(zhēng)。

本文參考《萬(wàn)億級(jí)消費(fèi)稅改革漸進(jìn)：誰(shuí)多繳稅，哪些地方受益》編輯