煙草在線專稿　　　2013年8月16日光大證券債券交易因天量錯(cuò)單引發(fā)的A股“地震”尚未平息，光大證券19日又陷入債券交易失誤的“余震”。短短兩個(gè)交易日內(nèi)連續(xù)犯錯(cuò)，其內(nèi)控機(jī)制缺陷暴露無遺。　

　　歷史學(xué)家湯因比說過：“一個(gè)國(guó)家乃至一個(gè)民族.其衰亡是從內(nèi)部開始的，外部力量不過是其衰亡前的最后一擊。”在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的情況下。企業(yè)一般來說面臨著兩個(gè)基本問題：一是如何適應(yīng)外部環(huán)境的變化；二是如何協(xié)調(diào)內(nèi)部資源的有效利用。由于企業(yè)對(duì)外部環(huán)境的適應(yīng)性是建立在內(nèi)部協(xié)調(diào)性的基礎(chǔ)之上，因此，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)最基礎(chǔ)性的工作，也是企業(yè)能夠生存和發(fā)展的保證。　

　　一、內(nèi)部控制制度的定義及意義　

　　內(nèi)部控制是什么？一種通俗的回答是：“企業(yè)防止舞弊的工具。”內(nèi)部控制的定義：“是為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行。保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策與程序。　

　　內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)就是一個(gè)組織為了實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)，防范和減少風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，由全體成員的共同參與，對(duì)內(nèi)部業(yè)務(wù)流程進(jìn)行全過程的介入和監(jiān)控，采取權(quán)力分解、相互制衡手段，制定出完備的制度保證的過程。　

　　二、內(nèi)部控制制度的價(jià)值　

　　首先，內(nèi)部控制是防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制保障。一方面，信息技術(shù)的飛速發(fā)展、金融創(chuàng)新的層出不窮、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的瞬息萬變、企業(yè)組織架構(gòu)的日益復(fù)雜，給作為市場(chǎng)主體的復(fù)烤企業(yè)帶來無限機(jī)會(huì)和可能的同時(shí)，也帶來了巨大的挑戰(zhàn)和風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部控制作為復(fù)烤企業(yè)識(shí)別、防范和化解風(fēng)險(xiǎn)的防火墻，是防范企業(yè)生產(chǎn)報(bào)告、財(cái)務(wù)報(bào)告錯(cuò)誤和舞弊行為的第一道防線，也是保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)合法合規(guī)的屏障，起著為復(fù)烤企業(yè)保駕護(hù)航的作用。　

　　其次，內(nèi)部控制是提高生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效率的制度工具。內(nèi)部控制的目標(biāo)之一，就是提高復(fù)烤企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的效率和效果。當(dāng)前，高投入、低產(chǎn)出的格局嚴(yán)重制約著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展和復(fù)烤企業(yè)的盈利能力。內(nèi)部控制作為復(fù)烤企業(yè)科學(xué)管理的重要手段，有助于實(shí)現(xiàn)以最少的投入，獲取最大的產(chǎn)出，從而有助于提高復(fù)烤企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。　

　　最后，內(nèi)部控制是提升我國(guó)企業(yè)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的治本之策。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步對(duì)外開放，越來越多的中國(guó)企業(yè)將赴境外資本市場(chǎng)融資，參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)，跨國(guó)并購(gòu)已日益成為企業(yè)做大做強(qiáng)的重要選擇。中國(guó)企業(yè)能否獲得境外投資者的青睞，在對(duì)外合并聯(lián)合后，能否實(shí)現(xiàn)有效的制度整合，很大程度上取決于他們是否具備一套健全有效的內(nèi)部控制機(jī)制。　

　　三、目前復(fù)烤企業(yè)內(nèi)部控制面臨的問題　

　　1、目前復(fù)烤加工費(fèi)總體不高，這就導(dǎo)致一些復(fù)烤企業(yè)為了提高企業(yè)的效益，就出現(xiàn)了超合同加工、無合同加工煙葉等違規(guī)行為。　

　　2、有的復(fù)烤企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)存在重效益指標(biāo)、輕規(guī)范管理的問題，對(duì)規(guī)范工作說起來重視、做起來應(yīng)付的問題，制度制定較全、但實(shí)際執(zhí)行不嚴(yán)的問題，在“三重一大”方面民主決策、科學(xué)決策不夠的問題，邊整邊犯、前整后犯的問題，大事化小、小事化了的問題，自我感覺良好等問題，從而造成違規(guī)行為。　

　　3、有的復(fù)烤企業(yè)不能站在“兩個(gè)維護(hù)”的角度，把提高效率建立在行業(yè)自律和“兩個(gè)維護(hù)”的基礎(chǔ)之上。為了生產(chǎn)效率、提高企業(yè)效益，難免就會(huì)出現(xiàn)違規(guī)的現(xiàn)象，導(dǎo)致國(guó)家及消費(fèi)者的利益受到損害。　

　　4、有的復(fù)烤企業(yè)與產(chǎn)煙地市、中煙公司托關(guān)系、講情面，對(duì)于原煙、成品的調(diào)撥，出現(xiàn)無準(zhǔn)運(yùn)證、重復(fù)使用準(zhǔn)運(yùn)證、證貨不相符的現(xiàn)象。　

　　5、針對(duì)極個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)干部而言，體制的慣性使得少數(shù)領(lǐng)導(dǎo)習(xí)慣于監(jiān)督別人，被別人監(jiān)督就會(huì)覺得不自在，領(lǐng)導(dǎo)不在受監(jiān)督的范圍內(nèi)，就可能出現(xiàn)不符合企業(yè)現(xiàn)狀、不按制度辦事的情況。　

　　6、有的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)班子對(duì)建立內(nèi)部控制制度不夠重視，導(dǎo)致整個(gè)企業(yè)的制度不完善，執(zhí)行不得力，內(nèi)部控制制度殘缺不全或有關(guān)內(nèi)容不夠合理；更多的是有章不循，失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。　

　　類似的問題一定還有不少，它們都和企業(yè)的內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理體系息息相關(guān)。明確如何結(jié)合企業(yè)自身特點(diǎn)、建立適合企業(yè)自身情況的內(nèi)部控制系統(tǒng)，能有效的防范違規(guī)現(xiàn)象的產(chǎn)生。　

　　四、復(fù)烤企業(yè)如何建立行之有效的內(nèi)部控制體系　

　　COSO（全美反舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)發(fā)起人委員會(huì)）認(rèn)為內(nèi)部控制是為下述三大目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理的保證，即：經(jīng)營(yíng)的有效性和效率、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、遵守法律法規(guī)。　

　　為了實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的上述目標(biāo)，企業(yè)必須建立有效的內(nèi)部控制體系。但什么是有效的內(nèi)部控制體系？如何建立、評(píng)價(jià)和改進(jìn)企業(yè)的內(nèi)部控制？這已日益成為困擾大多數(shù)企業(yè)的一個(gè)問題。　

　　2002年7月30日《薩班斯——奧克斯利法案》（“薩奧法案”）的頒布，標(biāo)志著世界上最發(fā)達(dá)資本市場(chǎng)的監(jiān)管者已經(jīng)將內(nèi)部控制體系的建立、維護(hù)、評(píng)價(jià)和報(bào)告看作是經(jīng)營(yíng)者的重要責(zé)任。2008年5月22日，中國(guó)財(cái)政部等五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，將自2011年1月1日起首先在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司施行，2012年1月1日起擴(kuò)大到在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市的公司施行，鼓勵(lì)非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行，這標(biāo)志著中國(guó)版的“薩奧法案”已正式啟動(dòng)。　

　　復(fù)烤企業(yè)建立一套行之有效的內(nèi)部控制體系，是從源頭防范企業(yè)違規(guī)問題的關(guān)鍵，而要建立行之有效的內(nèi)部控制體系，確保內(nèi)部控制為企業(yè)的良性發(fā)展發(fā)揮應(yīng)有的作用，應(yīng)該遵循以下原則：　

　　1、相互牽制原則　

　　相互牽制原則，是指一項(xiàng)完整的復(fù)烤生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，必須分配給具有互相制約關(guān)系的兩個(gè)或兩個(gè)以上的部門（或崗位）分別完成。即在橫向關(guān)系上，至少要由彼此獨(dú)立的兩個(gè)部門或人員辦理，以使該部門或人員的工作接受另一個(gè)部門或人員的檢查和制約；在縱向關(guān)系上，至少要經(jīng)過互不隸屬的兩個(gè)或兩個(gè)以上的崗位和環(huán)節(jié)，以使下級(jí)受上級(jí)監(jiān)督，上級(jí)受下級(jí)牽制，從而將降低誤差率。　

　　2、授權(quán)控制原則　

　　授權(quán)控制原則，是指復(fù)烤企業(yè)應(yīng)該根據(jù)各崗位崗位職責(zé)和人員要求，相應(yīng)地賦予工作任務(wù)和職責(zé)權(quán)限，規(guī)定操作規(guī)程和處理手續(xù)，明確紀(jì)律規(guī)則和檢查標(biāo)準(zhǔn)，以使職、責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合。崗位工作程式化，要求做到事事有人管，人人有專職，辦事有標(biāo)準(zhǔn)，工作有檢查。　

　　3、整體結(jié)構(gòu)原則　

　　復(fù)烤企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)，必須包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、行為監(jiān)督五項(xiàng)要素，并覆蓋各部門和崗位。換言之，各項(xiàng)控制要素，必須有機(jī)構(gòu)成復(fù)烤企業(yè)內(nèi)部控制的整體架構(gòu)。這就要求，各內(nèi)控系統(tǒng)的具體控制目標(biāo)，必須對(duì)應(yīng)整體控制系統(tǒng)的一般目標(biāo)。　

　　4、獨(dú)立稽核原則　

　　獨(dú)立稽核是指驗(yàn)證由另一個(gè)人或部門執(zhí)行。通過對(duì)合同的簽訂、生產(chǎn)加工、費(fèi)用結(jié)算、產(chǎn)品調(diào)撥、產(chǎn)品管理、記賬憑證、輔料采購(gòu)、副產(chǎn)品處理等的稽核.以確保企業(yè)財(cái)產(chǎn)成品的質(zhì)量、物資的安全與完整、確保企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的正常進(jìn)行。　

　　五、復(fù)烤企業(yè)防范違規(guī)行為的控制措施　

　　1、從源頭防范復(fù)烤企業(yè)違規(guī)問題的第一步是建立并完善選人、用人內(nèi)控制度。選人、用人時(shí)要擴(kuò)大民主推薦、民主測(cè)評(píng)和民主評(píng)議的范圍，讓人民群眾充分行使民主選舉權(quán)利；不斷改進(jìn)方法，提高質(zhì)量，加大公開選和競(jìng)爭(zhēng)上崗的力度，完善干部交流、輪崗、回避等制度；并實(shí)行干部選拔任用工作責(zé)任追究制度，對(duì)選人、用人失察失誤造成嚴(yán)重后果的追究有關(guān)責(zé)任人的責(zé)任。　

　　2、從源頭防范復(fù)烤企業(yè)違規(guī)的對(duì)象是人，我們要加強(qiáng)對(duì)全體干部員工的教育，多對(duì)全體干部員工進(jìn)行思想教育、多舉辦法律法規(guī)的宣講活動(dòng)，引導(dǎo)全體干部員工樹立正確的世界觀、人生觀、價(jià)值觀、榮辱觀，讓大家筑牢思想防線，從而杜絕違規(guī)現(xiàn)象的發(fā)生。　

　　3、從源頭防范復(fù)烤企業(yè)違規(guī)問題，我們必須是以制度為抓手，全面推進(jìn)長(zhǎng)效機(jī)制。借鑒別的企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合復(fù)烤企業(yè)的實(shí)際情況形成一套職責(zé)更加明確、流程更加清晰、內(nèi)容更加完整、程序更加規(guī)范的制度，合理有效的指導(dǎo)和規(guī)范日常監(jiān)管工作。建立切合實(shí)際的工作流程圖，使工作的開展和長(zhǎng)效機(jī)制的建設(shè)有很強(qiáng)的可操作性，促使工作向常態(tài)化、規(guī)范化、流程化邁進(jìn)。建立一個(gè)健全的工作機(jī)制，從制約和監(jiān)督權(quán)力入手，堅(jiān)持“黨委統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、部門各負(fù)其責(zé)、依靠全體員工支持和參與”的工作機(jī)制，才能規(guī)范干部員工的行為，保障復(fù)烤企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的順利開展。　

　　4、堅(jiān)持“一把手”牽頭負(fù)責(zé)和監(jiān)管組聯(lián)合檢查制度。形成了部門負(fù)責(zé)人向分管領(lǐng)導(dǎo)承諾，分管領(lǐng)導(dǎo)向“一把手”承諾的三級(jí)管理員承諾制度，做到任務(wù)落實(shí)到崗，責(zé)任落實(shí)到人，進(jìn)一步健全日常監(jiān)管、同級(jí)監(jiān)管制度，真正形成了靠制度管人、管事、管權(quán)的有效機(jī)制，增強(qiáng)全體工作人員對(duì)監(jiān)管工作的責(zé)任意識(shí)，保證工作的順利開展。　

　　5、根據(jù)企業(yè)制定的考核制度，對(duì)企業(yè)的所有干部員工進(jìn)行嚴(yán)格考核，不斷加大考核的力度，嚴(yán)格認(rèn)真的按照考核制度執(zhí)行，只有制定的制度執(zhí)行到位了，制度才不是擺設(shè)，才能提高全體干部員工的工作效率，為企業(yè)帶來良好的效益。　

　　復(fù)烤企業(yè)應(yīng)制定加工合同的擬定及簽訂的相關(guān)制度及流程，在加工合同的擬定過程中，召集各部門進(jìn)行商討、結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況、咨詢法律顧問，以保障擬定的加工合同，在符合法律法規(guī)的前提下，能為企業(yè)帶來很好的效益；在加工合同的簽訂過程中，復(fù)烤企業(yè)必須主要領(lǐng)導(dǎo)及業(yè)務(wù)部門參與，財(cái)務(wù)部、內(nèi)管辦等部門共同監(jiān)督，多部門的參與及監(jiān)督，能有效的從合同上預(yù)防復(fù)烤企業(yè)違規(guī)現(xiàn)象的發(fā)生，保障復(fù)烤企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。　

　　7、復(fù)烤企業(yè)應(yīng)制定原煙調(diào)進(jìn)及儲(chǔ)存的相關(guān)制度，在原煙的調(diào)進(jìn)過程中，應(yīng)由倉庫保管員認(rèn)真過磅、檢查“三證”、核對(duì)證貨、做好臺(tái)帳，再入庫儲(chǔ)存，并接收內(nèi)管辦的監(jiān)督檢查，確保原煙調(diào)進(jìn)手續(xù)及數(shù)量的準(zhǔn)確性，