煙草在線專稿　　　2013年8月16日光大證券債券交易因天量錯單引發(fā)的A股“地震”尚未平息，光大證券19日又陷入債券交易失誤的“余震”。短短兩個交易日內連續(xù)犯錯，其內控機制缺陷暴露無遺。　

　　歷史學家湯因比說過：“一個國家乃至一個民族.其衰亡是從內部開始的，外部力量不過是其衰亡前的最后一擊。”在市場競爭日趨激烈的情況下。企業(yè)一般來說面臨著兩個基本問題：一是如何適應外部環(huán)境的變化；二是如何協(xié)調內部資源的有效利用。由于企業(yè)對外部環(huán)境的適應性是建立在內部協(xié)調性的基礎之上，因此，加強企業(yè)內部控制是企業(yè)最基礎性的工作，也是企業(yè)能夠生存和發(fā)展的保證。　

　　一、內部控制制度的定義及意義　

　　內部控制是什么？一種通俗的回答是：“企業(yè)防止舞弊的工具。”內部控制的定義：“是為了保證業(yè)務活動的有效進行。保護資產的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保證資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序。　

　　內部控制機制建設就是一個組織為了實現(xiàn)既定目標，防范和減少風險的發(fā)生，由全體成員的共同參與，對內部業(yè)務流程進行全過程的介入和監(jiān)控，采取權力分解、相互制衡手段，制定出完備的制度保證的過程。　

　　二、內部控制制度的價值　

　　首先，內部控制是防范經(jīng)營風險的機制保障。一方面，信息技術的飛速發(fā)展、金融創(chuàng)新的層出不窮、市場經(jīng)濟的瞬息萬變、企業(yè)組織架構的日益復雜，給作為市場主體的復烤企業(yè)帶來無限機會和可能的同時，也帶來了巨大的挑戰(zhàn)和風險。內部控制作為復烤企業(yè)識別、防范和化解風險的防火墻，是防范企業(yè)生產報告、財務報告錯誤和舞弊行為的第一道防線，也是保證企業(yè)生產經(jīng)營活動合法合規(guī)的屏障，起著為復烤企業(yè)保駕護航的作用。　

　　其次，內部控制是提高生產經(jīng)營效率的制度工具。內部控制的目標之一，就是提高復烤企業(yè)生產經(jīng)營的效率和效果。當前，高投入、低產出的格局嚴重制約著我國經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展和復烤企業(yè)的盈利能力。內部控制作為復烤企業(yè)科學管理的重要手段，有助于實現(xiàn)以最少的投入，獲取最大的產出，從而有助于提高復烤企業(yè)的經(jīng)濟效益。　

　　最后，內部控制是提升我國企業(yè)國際競爭力的治本之策。隨著我國經(jīng)濟的進一步對外開放，越來越多的中國企業(yè)將赴境外資本市場融資，參與國際競爭，跨國并購已日益成為企業(yè)做大做強的重要選擇。中國企業(yè)能否獲得境外投資者的青睞，在對外合并聯(lián)合后，能否實現(xiàn)有效的制度整合，很大程度上取決于他們是否具備一套健全有效的內部控制機制。　

　　三、目前復烤企業(yè)內部控制面臨的問題　

　　1、目前復烤加工費總體不高，這就導致一些復烤企業(yè)為了提高企業(yè)的效益，就出現(xiàn)了超合同加工、無合同加工煙葉等違規(guī)行為。　

　　2、有的復烤企業(yè)領導存在重效益指標、輕規(guī)范管理的問題，對規(guī)范工作說起來重視、做起來應付的問題，制度制定較全、但實際執(zhí)行不嚴的問題，在“三重一大”方面民主決策、科學決策不夠的問題，邊整邊犯、前整后犯的問題，大事化小、小事化了的問題，自我感覺良好等問題，從而造成違規(guī)行為。　

　　3、有的復烤企業(yè)不能站在“兩個維護”的角度，把提高效率建立在行業(yè)自律和“兩個維護”的基礎之上。為了生產效率、提高企業(yè)效益，難免就會出現(xiàn)違規(guī)的現(xiàn)象，導致國家及消費者的利益受到損害。　

　　4、有的復烤企業(yè)與產煙地市、中煙公司托關系、講情面，對于原煙、成品的調撥，出現(xiàn)無準運證、重復使用準運證、證貨不相符的現(xiàn)象。　

　　5、針對極個別領導干部而言，體制的慣性使得少數(shù)領導習慣于監(jiān)督別人，被別人監(jiān)督就會覺得不自在，領導不在受監(jiān)督的范圍內，就可能出現(xiàn)不符合企業(yè)現(xiàn)狀、不按制度辦事的情況。　

　　6、有的企業(yè)領導班子對建立內部控制制度不夠重視，導致整個企業(yè)的制度不完善，執(zhí)行不得力，內部控制制度殘缺不全或有關內容不夠合理；更多的是有章不循，失去了應有的剛性和嚴肅性。　

　　類似的問題一定還有不少，它們都和企業(yè)的內部控制與風險管理體系息息相關。明確如何結合企業(yè)自身特點、建立適合企業(yè)自身情況的內部控制系統(tǒng)，能有效的防范違規(guī)現(xiàn)象的產生。　

　　四、復烤企業(yè)如何建立行之有效的內部控制體系　

　　COSO（全美反舞弊性財務報告委員會發(fā)起人委員會）認為內部控制是為下述三大目標的實現(xiàn)提供合理的保證，即：經(jīng)營的有效性和效率、財務報告的可靠性、遵守法律法規(guī)。　

　　為了實現(xiàn)內部控制的上述目標，企業(yè)必須建立有效的內部控制體系。但什么是有效的內部控制體系？如何建立、評價和改進企業(yè)的內部控制？這已日益成為困擾大多數(shù)企業(yè)的一個問題。　

　　2002年7月30日《薩班斯——奧克斯利法案》（“薩奧法案”）的頒布，標志著世界上最發(fā)達資本市場的監(jiān)管者已經(jīng)將內部控制體系的建立、維護、評價和報告看作是經(jīng)營者的重要責任。2008年5月22日，中國財政部等五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》，將自2011年1月1日起首先在境內外同時上市的公司施行，2012年1月1日起擴大到在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市的公司施行，鼓勵非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行，這標志著中國版的“薩奧法案”已正式啟動。　

　　復烤企業(yè)建立一套行之有效的內部控制體系，是從源頭防范企業(yè)違規(guī)問題的關鍵，而要建立行之有效的內部控制體系，確保內部控制為企業(yè)的良性發(fā)展發(fā)揮應有的作用，應該遵循以下原則：　

　　1、相互牽制原則　

　　相互牽制原則，是指一項完整的復烤生產經(jīng)營活動，必須分配給具有互相制約關系的兩個或兩個以上的部門（或崗位）分別完成。即在橫向關系上，至少要由彼此獨立的兩個部門或人員辦理，以使該部門或人員的工作接受另一個部門或人員的檢查和制約；在縱向關系上，至少要經(jīng)過互不隸屬的兩個或兩個以上的崗位和環(huán)節(jié)，以使下級受上級監(jiān)督，上級受下級牽制，從而將降低誤差率。　

　　2、授權控制原則　

　　授權控制原則，是指復烤企業(yè)應該根據(jù)各崗位崗位職責和人員要求，相應地賦予工作任務和職責權限，規(guī)定操作規(guī)程和處理手續(xù)，明確紀律規(guī)則和檢查標準，以使職、責、權、利相結合。崗位工作程式化，要求做到事事有人管，人人有專職，辦事有標準，工作有檢查。　

　　3、整體結構原則　

　　復烤企業(yè)內部控制系統(tǒng)，必須包括控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、行為監(jiān)督五項要素，并覆蓋各部門和崗位。換言之，各項控制要素，必須有機構成復烤企業(yè)內部控制的整體架構。這就要求，各內控系統(tǒng)的具體控制目標，必須對應整體控制系統(tǒng)的一般目標。　

　　4、獨立稽核原則　

　　獨立稽核是指驗證由另一個人或部門執(zhí)行。通過對合同的簽訂、生產加工、費用結算、產品調撥、產品管理、記賬憑證、輔料采購、副產品處理等的稽核.以確保企業(yè)財產成品的質量、物資的安全與完整、確保企業(yè)生產經(jīng)營活動的正常進行。　

　　五、復烤企業(yè)防范違規(guī)行為的控制措施　

　　1、從源頭防范復烤企業(yè)違規(guī)問題的第一步是建立并完善選人、用人內控制度。選人、用人時要擴大民主推薦、民主測評和民主評議的范圍，讓人民群眾充分行使民主選舉權利；不斷改進方法，提高質量，加大公開選和競爭上崗的力度，完善干部交流、輪崗、回避等制度；并實行干部選拔任用工作責任追究制度，對選人、用人失察失誤造成嚴重后果的追究有關責任人的責任。　

　　2、從源頭防范復烤企業(yè)違規(guī)的對象是人，我們要加強對全體干部員工的教育，多對全體干部員工進行思想教育、多舉辦法律法規(guī)的宣講活動，引導全體干部員工樹立正確的世界觀、人生觀、價值觀、榮辱觀，讓大家筑牢思想防線，從而杜絕違規(guī)現(xiàn)象的發(fā)生。　

　　3、從源頭防范復烤企業(yè)違規(guī)問題，我們必須是以制度為抓手，全面推進長效機制。借鑒別的企業(yè)的經(jīng)驗，結合復烤企業(yè)的實際情況形成一套職責更加明確、流程更加清晰、內容更加完整、程序更加規(guī)范的制度，合理有效的指導和規(guī)范日常監(jiān)管工作。建立切合實際的工作流程圖，使工作的開展和長效機制的建設有很強的可操作性，促使工作向常態(tài)化、規(guī)范化、流程化邁進。建立一個健全的工作機制，從制約和監(jiān)督權力入手，堅持“黨委統(tǒng)一領導、部門各負其責、依靠全體員工支持和參與”的工作機制，才能規(guī)范干部員工的行為，保障復烤企業(yè)生產經(jīng)營活動的順利開展。　

　　4、堅持“一把手”牽頭負責和監(jiān)管組聯(lián)合檢查制度。形成了部門負責人向分管領導承諾，分管領導向“一把手”承諾的三級管理員承諾制度，做到任務落實到崗，責任落實到人，進一步健全日常監(jiān)管、同級監(jiān)管制度，真正形成了靠制度管人、管事、管權的有效機制，增強全體工作人員對監(jiān)管工作的責任意識，保證工作的順利開展。　

　　5、根據(jù)企業(yè)制定的考核制度，對企業(yè)的所有干部員工進行嚴格考核，不斷加大考核的力度，嚴格認真的按照考核制度執(zhí)行，只有制定的制度執(zhí)行到位了，制度才不是擺設，才能提高全體干部員工的工作效率，為企業(yè)帶來良好的效益。　

　　復烤企業(yè)應制定加工合同的擬定及簽訂的相關制度及流程，在加工合同的擬定過程中，召集各部門進行商討、結合企業(yè)實際情況、咨詢法律顧問，以保障擬定的加工合同，在符合法律法規(guī)的前提下，能為企業(yè)帶來很好的效益；在加工合同的簽訂過程中，復烤企業(yè)必須主要領導及業(yè)務部門參與，財務部、內管辦等部門共同監(jiān)督，多部門的參與及監(jiān)督，能有效的從合同上預防復烤企業(yè)違規(guī)現(xiàn)象的發(fā)生，保障復烤企業(yè)的正常生產經(jīng)營。　

　　7、復烤企業(yè)應制定原煙調進及儲存的相關制度，在原煙的調進過程中，應由倉庫保管員認真過磅、檢查“三證”、核對證貨、做好臺帳，再入庫儲存，并接收內管辦的監(jiān)督檢查，確保原煙調進手續(xù)及數(shù)量的準確性，