煙草在線專稿　　隨著國家對(duì)煙草行業(yè)的重視，煙草企業(yè)要想取得競爭優(yōu)勢(shì)，除做好營銷策略外，稅款節(jié)流也同樣重要。煙草行業(yè)應(yīng)在遵守現(xiàn)行稅收、稅法政策的同時(shí)進(jìn)行納稅籌劃，對(duì)企業(yè)涉稅事項(xiàng)通過減輕稅負(fù)，以達(dá)到實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的目的。但是，企業(yè)在節(jié)稅收益的同時(shí)也蘊(yùn)涵著風(fēng)險(xiǎn)，為此，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)要樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，認(rèn)真分析各種可能導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的因素，積極采取有效措施。

　　一、煙草行業(yè)納稅籌劃的重要性

　　（一）煙草行業(yè)是我國高稅的行業(yè)之一，比一般行業(yè)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)多繳納一道消費(fèi)稅，消費(fèi)稅是按從量定額和從價(jià)定率相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅方法，例如：某卷煙廠按最低消費(fèi)稅30%計(jì)算，加入卷煙廠生產(chǎn)成本為1，卷煙生產(chǎn)成本利潤率為10%，則消費(fèi)稅價(jià)格為1.1，應(yīng)納消費(fèi)稅為：〔1.1/（1-30%）〕*30%=0.47。這表明煙廠獲取0.1的利潤，單一消費(fèi)稅就高達(dá)0.47以上（因計(jì)算中未包括從量定額稅，即每標(biāo)準(zhǔn)箱為150元），如果把增值稅、城建稅、教育費(fèi)附加等稅種計(jì)算進(jìn)來，煙草稅負(fù)更加重，因此煙草行業(yè)進(jìn)行納稅籌劃很有必要性。煙草行業(yè)可以從節(jié)稅的角度出發(fā)，通過調(diào)整經(jīng)營方式和方法進(jìn)行納稅籌劃，主要著眼于避免和減少稅金支出的浪費(fèi)，減少額外納稅負(fù)擔(dān)。

　　（二）煙草企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)必須在稅收法律允許的范圍內(nèi)。同時(shí)，也要與現(xiàn)行的稅收政策導(dǎo)向相適應(yīng)。企業(yè)要把握、運(yùn)用好國家的減免稅政策，特別是階段性的政策，充分享受政策的優(yōu)惠。納稅籌劃還應(yīng)貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理的全過程，要注意把握宏觀，著眼微觀，全面統(tǒng)籌，認(rèn)真分析研究。特別是要著眼于整體稅負(fù)的輕重，從各種稅收優(yōu)惠方案中選出最優(yōu)方案。

　　二、納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

　　（一）企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)納稅籌劃意識(shí)淡薄，財(cái)會(huì)人員專業(yè)技能不高。目前，我國許多煙草企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)不重視稅收籌劃，對(duì)納稅籌劃的意識(shí)淡薄，另外財(cái)會(huì)人員對(duì)稅務(wù)、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)等相關(guān)法律法規(guī)及對(duì)業(yè)務(wù)的了解和掌握不熟悉，業(yè)務(wù)技能水平不高，賬務(wù)處理不合理，對(duì)稅收政策理解不準(zhǔn)確，對(duì)某些業(yè)務(wù)事項(xiàng)的發(fā)生是否納稅模糊不清，雖然可能主觀上沒有漏稅意識(shí)，但是在實(shí)際的業(yè)務(wù)操作中并沒有按照稅收法規(guī)的要求去做，或者即使表面上符合，但是事實(shí)上卻導(dǎo)致漏稅情況，因此給企業(yè)帶來了稅收風(fēng)險(xiǎn)。

　　（二）企業(yè)因稅務(wù)部門行政執(zhí)法不規(guī)范導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。由于我國煙草企業(yè)主要繳納消費(fèi)稅、增值稅等稅種，稅務(wù)征管人員素質(zhì)層次不齊，納稅人即使具有較為充分的理由。稅務(wù)機(jī)關(guān)也可以利用稅法輕易加以否定，從而使納稅人的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)大大增加。

　　三、納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范分析

　　納稅籌劃可以有效地整合企業(yè)資源，增強(qiáng)企業(yè)核心競爭力，使企業(yè)在市場競爭的大潮中立于不敗之地?，F(xiàn)在社會(huì)各界已逐漸意識(shí)到納稅籌劃的重要性，作為提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的一把“雙刃劍”，在任何時(shí)候，我們都要充分發(fā)揮其納稅籌劃的效能，因此企業(yè)要從以下幾方面來防患于未然?！　?/p>

　　（一）堅(jiān)持合法合理地開展納稅籌劃

　　納稅籌劃是納稅人享有的權(quán)利，而依法納稅是每個(gè)企業(yè)和公民應(yīng)盡的義務(wù)。合理合法開展納稅籌劃，是納稅籌劃的前提條件和降低納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的重要保障。只有合理合法的納稅籌劃才能保證納稅籌劃的順利實(shí)施。

　　1、煙草行業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)人員應(yīng)準(zhǔn)確把握相關(guān)政策法規(guī)的內(nèi)容和要求。由于我國與納稅籌劃相關(guān)的政策法規(guī)層次繁多，涉及面廣，數(shù)量較大，特別是稅收政策，常常隨著經(jīng)濟(jì)情況的變化和稅制改革的需要而不斷修正，其變動(dòng)頻率較其他法律規(guī)范更頻繁，掌握起來也更加困難。為此，行業(yè)人員可以充分利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，根據(jù)自身特點(diǎn)和發(fā)展要求搜集整理相關(guān)的政策法規(guī)，并按照法律法規(guī)、會(huì)計(jì)制度、稅收政策等板塊進(jìn)行歸類、整理?！?】同時(shí)，要關(guān)注國家對(duì)煙草行業(yè)新出臺(tái)的相關(guān)政策法規(guī)的變化，及時(shí)對(duì)相關(guān)信息進(jìn)行更新，比如在網(wǎng)上可以免費(fèi)訂閱與煙草行業(yè)有關(guān)的財(cái)稅刊物，準(zhǔn)確把握、分析稅收政策變化對(duì)企業(yè)涉稅處理的影響，適時(shí)調(diào)整納稅籌劃方案，確保納稅籌劃在合法合理的范圍內(nèi)進(jìn)行。

　　2、煙草行業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)準(zhǔn)確理解和把握稅法內(nèi)涵，及時(shí)、系統(tǒng)地學(xué)習(xí)稅收政策。我國的稅收政策是處于不斷變化的，要及時(shí)關(guān)注稅收政策的變化趨勢(shì)，才能更好地進(jìn)行納稅籌劃，為企業(yè)利益著想。

　　（二）總攬全局綜合考慮籌劃方案

　　納稅籌劃是通過減輕稅收負(fù)擔(dān)的方式，提高稅后利潤，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。納稅籌劃在耗費(fèi)一定的成本的同時(shí)也會(huì)增加了納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。因此，要從成本效益原則出發(fā)，總攬全局綜合考慮納稅籌劃方案。

　　企業(yè)在選擇納稅籌劃方案時(shí)，必須遵循成本效益原則，才能保證納稅籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，任何一項(xiàng)籌劃方案的實(shí)施，納稅人在獲取部分稅收利益的同時(shí)，必然會(huì)為實(shí)施該方案付出納稅籌劃成本，只有當(dāng)納稅籌劃成本小于所得的收益時(shí)，該項(xiàng)納稅籌劃方案才是合理的。煙草企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，不能僅盯住個(gè)別稅種的稅負(fù)高低，要著眼于整體稅負(fù)的輕重。一項(xiàng)成功的納稅籌劃方案必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇的結(jié)果，優(yōu)化選擇的標(biāo)準(zhǔn)不是稅收負(fù)擔(dān)最小而是在稅收負(fù)擔(dān)相對(duì)較小的情況下，企業(yè)整體利益最大。另外，在選擇納稅籌劃方案時(shí)，不能把眼光僅盯在某一時(shí)期納稅最少的方案上，而應(yīng)考慮企業(yè)的長期發(fā)展戰(zhàn)略，選擇能實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體效益最大化的納稅籌劃方案。

　　（三）提前做好納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)工作

　　眾所周知，風(fēng)險(xiǎn)雖然可以防范和降低，但是不可能完全杜絕，納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)自然也不例外。因此，在努力做好納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防和控制工作的同時(shí)，要正確面對(duì)可能發(fā)生的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)，并提前做好其應(yīng)對(duì)工作，通過事先對(duì)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析、判斷和預(yù)測(cè)，制定和采取相應(yīng)的應(yīng)對(duì)方案。這也是納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)中的未雨綢繆思想，如果對(duì)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)毫無防備，一旦發(fā)生意外的情況，很容易導(dǎo)致納稅籌劃的失敗。

　　1、客觀環(huán)境的不確定性是導(dǎo)致納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的重要原因。針對(duì)這一情況，煙草企業(yè)可以采取“決策樹”的方式，通過對(duì)納稅籌劃客觀條件的判斷，對(duì)于可能出現(xiàn)的情況和變動(dòng)事先擬定出相應(yīng)的應(yīng)對(duì)和處理方案，一次來應(yīng)對(duì)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。當(dāng)客觀情況發(fā)生變動(dòng)時(shí)，就能夠?qū)嵤╊A(yù)定的方案，盡可能將納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的損失降到最低限度。

　　2、營造內(nèi)外部相結(jié)合的運(yùn)行環(huán)境。對(duì)于行業(yè)的內(nèi)部環(huán)境，防范納稅籌劃帶來的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)管理層是關(guān)鍵。應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)管理層的科學(xué)決策，國家對(duì)煙草行業(yè)新出臺(tái)的稅收政策，煙草企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)管理人員能夠精準(zhǔn)把握和理解，以便更好的進(jìn)行稅收成本控制。對(duì)于行業(yè)的外部環(huán)境，煙草企業(yè)應(yīng)樹立“兩個(gè)至上”的理念，依法納稅，準(zhǔn)確結(jié)算稅金，按時(shí)申報(bào)納稅，營造良好的外部運(yùn)行環(huán)境。因此，煙草行業(yè)要營造內(nèi)外部相結(jié)合的運(yùn)行環(huán)境，提高納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，才能不斷推進(jìn)煙草行業(yè)的進(jìn)步。

　　3、健全納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范體系　

　　納稅籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，是對(duì)其風(fēng)險(xiǎn)防范的一個(gè)重要因素。只有綜合考慮這些因素，最后評(píng)估出一個(gè)較為客觀的風(fēng)險(xiǎn)值，然后再?zèng)Q定如何進(jìn)行籌劃，才能降低風(fēng)險(xiǎn)，有利于對(duì)企業(yè)的發(fā)展。其綜合考慮的因素主要有：企業(yè)對(duì)籌劃的依賴程度有多大；行業(yè)的總趨勢(shì)是否發(fā)生變化；以往企業(yè)納稅情況如何，以前年度是否存在重大稅務(wù)、審計(jì)問題；稅務(wù)管理當(dāng)局對(duì)該企業(yè)依法納稅誠信度的評(píng)價(jià)如何等等。

　　（四）提高籌劃人員的業(yè)務(wù)水平和籌劃能力

　　籌劃人員是納稅籌劃方案的參與者，對(duì)納稅籌劃的順利開展作用重大。籌劃人員的業(yè)務(wù)水平和能力的有限性是導(dǎo)致納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的主要原因之一。因此，在外部客觀因素難以預(yù)料和改變的情況下，通過提高籌劃人員的業(yè)務(wù)水平和籌劃能力，制定出合法、科學(xué)和有效的納稅籌劃方案，是降低納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)行之有效的措施。

　　一名合格的籌劃人員一般需要滿足三個(gè)方面的要求：一是要有全面而扎實(shí)的專業(yè)知識(shí)，包括與納稅籌劃相關(guān)的管理、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、稅收、金融、法律等方面知識(shí)；二是要求具有一定的判斷能力和統(tǒng)籌謀劃能力，及時(shí)準(zhǔn)確地作出判斷，從整體上把握納稅籌劃的開展；三是要具有一定的實(shí)踐經(jīng)歷和籌劃經(jīng)驗(yàn)，只有這樣才能做到理論聯(lián)系實(shí)際。【2】目前，煙草行業(yè)這方面人員比較欠缺，為了提高納稅籌劃人員的素質(zhì)，減少由于籌劃人員知識(shí)和能力的欠缺所帶來的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)，因此，企業(yè)當(dāng)務(wù)之急是加強(qiáng)人員培訓(xùn)，提高納稅籌劃人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，組織學(xué)習(xí)納稅籌劃相關(guān)知識(shí)和稅法制度，建立合理有效的用人制度和培訓(xùn)制度，提高籌劃人員的業(yè)務(wù)水平和籌劃能力。

　　然而，一個(gè)優(yōu)秀的籌劃專員，在滿足上述三個(gè)基本條件的同時(shí)，還應(yīng)該善于溝通與協(xié)作，因?yàn)榧{稅籌劃的實(shí)施必須要有其他部門的參與和配合。只有通過與其他部門的交流和溝通，才能獲取詳細(xì)真實(shí)的資料，為方案的設(shè)計(jì)打下基礎(chǔ)；只有通過與其他部門的通力協(xié)作，才能保證籌劃方案的順利實(shí)施。而溝通與協(xié)作能力在培訓(xùn)和學(xué)習(xí)中難以獲取，只有通過不斷的摸索、鍛煉和實(shí)踐來逐步提高。

　　（五）加強(qiáng)與稅務(wù)部門間的聯(lián)系與溝通

　　由于納稅籌劃活動(dòng)是在法律的邊界運(yùn)作的，企業(yè)和納稅籌劃人員很難準(zhǔn)確把握其確切的界限，有些問題在概念的界定上本來就很模糊，比如納稅籌劃與避稅的區(qū)別等，況且各地具體的稅收征管方式有所不同，稅收?qǐng)?zhí)法部門擁有較大的自由裁量權(quán)。因此，企業(yè)如何使納稅籌劃方案能獲取稅務(wù)部門的認(rèn)可和肯定，應(yīng)從以下三個(gè)方面進(jìn)行加強(qiáng)。

　　1、煙草企業(yè)和財(cái)務(wù)人員應(yīng)保持與稅務(wù)部門密切的聯(lián)系與溝通。這樣做，一是可以及時(shí)獲悉最新和