煙草在線專稿　　引：近年來，為適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)生存和發(fā)展的需要，煙草行業(yè)全面推行預(yù)算管理，并取得了一定的成效，但隨著煙草行業(yè)管理體制、市場環(huán)境、顧客行為的快速變化，現(xiàn)有行業(yè)全面預(yù)算管理模式越來越不適應(yīng)不斷提高的經(jīng)濟(jì)管理能力。為健全內(nèi)控監(jiān)管機(jī)制，提升行業(yè)競爭力，企業(yè)在推行全面預(yù)算管理時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注預(yù)算缺乏剛性可能導(dǎo)致預(yù)算管理流于形式的風(fēng)險(xiǎn)。為此，煙草企業(yè)如何在實(shí)施預(yù)算管理過程中，堅(jiān)持預(yù)算創(chuàng)新，維護(hù)預(yù)算管理的權(quán)威性和有效執(zhí)行力，保障企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)是一個(gè)值得深思的問題。

　　一、在推行全面預(yù)算管理中存在的問題

　　（一）現(xiàn)行預(yù)算管理模式靈活性不足，預(yù)算編制起點(diǎn)未與時(shí)俱進(jìn)

　　信息時(shí)代，預(yù)算管理必須對(duì)市場變化作出迅速反應(yīng)，隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大以及所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離得越來越徹底，在編制預(yù)算時(shí)，利潤起點(diǎn)觀逐步代替了傳統(tǒng)的銷售起點(diǎn)論，利潤成為預(yù)算編制的起點(diǎn)。這在一定程度上彌補(bǔ)了因信息不對(duì)稱而造成的代理成本，改進(jìn)了企業(yè)現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告。但是，隨著資本市場的發(fā)展，企業(yè)的籌資、投資等活動(dòng)越來越多，而以利潤為起點(diǎn)的預(yù)算編制并沒有考慮企業(yè)的籌資、投資因素，只涉及能給企業(yè)帶來利潤的經(jīng)營活動(dòng).利潤是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的成果，而投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)并不影響當(dāng)年的利潤，所以以利潤為起點(diǎn)的預(yù)算無法將投資和融資兩種活動(dòng)的預(yù)算包含進(jìn)去，一定程度上忽略了資本市場對(duì)企業(yè)的重要影響，使得企業(yè)在管理過程中過多注重當(dāng)前利益，對(duì)企業(yè)的總體性研究和長遠(yuǎn)規(guī)劃考慮不足，忽視長遠(yuǎn)利益，以至于企業(yè)預(yù)算尤其中長期預(yù)算需要不斷調(diào)整，企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)。

　　（二）預(yù)算指標(biāo)體系不科學(xué)，阻礙管理創(chuàng)新，不利于行業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展

　　1、設(shè)計(jì)不合理

　　企業(yè)在設(shè)計(jì)預(yù)算指標(biāo)時(shí)，往往只注重財(cái)務(wù)指標(biāo)，而忽略非財(cái)務(wù)指標(biāo)；考慮指標(biāo)的可操作性，卻忽視指標(biāo)的導(dǎo)向性或戰(zhàn)略性。從企業(yè)的長期利益和可持續(xù)發(fā)展角度看，完全依靠財(cái)務(wù)指標(biāo)、只考慮指標(biāo)的可操作性而不考慮非財(cái)務(wù)指標(biāo)是不科學(xué)的。

　　2、預(yù)算指標(biāo)水平不合理

　　實(shí)務(wù)中，我國很多企業(yè)往往采用基數(shù)加成法，這種方法雖然簡單易行，但它建立在企業(yè)過去經(jīng)營狀況合理假設(shè)的前提之下，容易出現(xiàn)管理層操縱公司盈余，隨意調(diào)節(jié)利潤的問題。

　　3、預(yù)算考評(píng)體系不完善，破壞了預(yù)算的激勵(lì)作用

　　現(xiàn)實(shí)中，我國企業(yè)的預(yù)算考評(píng)體系并不完善，不利于調(diào)動(dòng)管理者的積極性，沒有深層次激發(fā)管理層的潛能。預(yù)算管理過程中，考核主體和對(duì)象界定不清晰，考核過程不透明，預(yù)算管理績效考核流于形式，弱化了預(yù)算的控制作用，挫傷了各執(zhí)行單位及員工工作的積極性，再則獎(jiǎng)懲措施落實(shí)不到位，甚至隱藏著道德風(fēng)險(xiǎn)問題，考核方往往會(huì)參雜個(gè)人情感，而被考核放總是有意回避主觀原因，一味強(qiáng)調(diào)客觀因素對(duì)預(yù)算目標(biāo)的影響.預(yù)算考評(píng)體系的不嚴(yán)肅，使得考評(píng)不客觀、不公正，弱化了預(yù)算對(duì)經(jīng)營活動(dòng)的預(yù)測和控制作用，預(yù)算的剛性約束效果也大打折扣。

　　4、預(yù)算管理模式與行業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略結(jié)合不緊密

　　科學(xué)的預(yù)算管理，要依托企業(yè)戰(zhàn)略，先有戰(zhàn)略，再有預(yù)算目標(biāo)，預(yù)算目標(biāo)只是企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的分解和細(xì)化，是保證企業(yè)戰(zhàn)略意圖得以實(shí)現(xiàn)的手段和工具。企業(yè)在執(zhí)行全面預(yù)算管理時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注行業(yè)研究和開發(fā)任務(wù)、市場份額、客戶關(guān)系等長期目標(biāo)，這些長期目標(biāo)才是創(chuàng)造企業(yè)價(jià)值，實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略的源泉。

　　二、創(chuàng)新預(yù)算管理，提高內(nèi)控水平

　　管理中的一切都是全新的，從某種意義上講，對(duì)全面預(yù)算管理模式的采納與創(chuàng)新是煙草行業(yè)提升財(cái)務(wù)管理水平的根本。現(xiàn)在煙草行業(yè)的改革與發(fā)展進(jìn)入了一個(gè)新的時(shí)期，建設(shè)創(chuàng)新型企業(yè)是今后一個(gè)時(shí)期煙草行業(yè)的主要目標(biāo)之一。在這種形勢下，建立一個(gè)揚(yáng)棄傳統(tǒng)預(yù)算管理模式、適應(yīng)市場快速變化、提升行業(yè)內(nèi)控水平的新預(yù)算管理方式顯得尤為重要。在預(yù)算管理體制、制度和方式上進(jìn)行大膽探索和創(chuàng)新，實(shí)施市場、業(yè)務(wù)、投資等方面綜合配套的全面預(yù)算管理，形成以預(yù)算管理為中間結(jié)點(diǎn)的戰(zhàn)略、預(yù)算、績效、薪酬的閉環(huán)管理體系，實(shí)現(xiàn)從事后管理，向事前控制、集中監(jiān)督的重要轉(zhuǎn)變。預(yù)算管理不是一個(gè)簡單的費(fèi)用控制而是一條貫穿企業(yè)生產(chǎn)的命脈。

　　（一）認(rèn)真分析內(nèi)外部環(huán)境，明確企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃

　　1、企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算管理時(shí)應(yīng)以市場需求為導(dǎo)向，以企業(yè)戰(zhàn)略為目標(biāo)

　　決策者要根據(jù)市場的變化進(jìn)行合理的規(guī)劃，以防范市場風(fēng)險(xiǎn)，依據(jù)充分的市場調(diào)研和企業(yè)資源狀況分析，正確判斷企業(yè)所處的外部市場環(huán)境，認(rèn)清國家當(dāng)前的宏觀經(jīng)濟(jì)形勢。在此基礎(chǔ)上對(duì)企業(yè)進(jìn)行長遠(yuǎn)的規(guī)劃，明確長期發(fā)展目標(biāo)，并將短期預(yù)算和長遠(yuǎn)規(guī)劃結(jié)合起來，利用長期規(guī)劃的剛性來約束短期預(yù)算的隨意性。

　　2、以財(cái)務(wù)戰(zhàn)略為起點(diǎn)，揉進(jìn)戰(zhàn)略因素

　　在當(dāng)今快速發(fā)展的資本市場下，企業(yè)不再只看重眼前利益，更重視長遠(yuǎn)發(fā)展，以利潤為起點(diǎn)來編織預(yù)算已不合時(shí)宜。煙草企業(yè)要想長久發(fā)展，必須考慮戰(zhàn)略問題，實(shí)行戰(zhàn)略管理。以財(cái)務(wù)戰(zhàn)略為起點(diǎn)編制預(yù)算就應(yīng)運(yùn)而生，它既保持了傳統(tǒng)預(yù)算的優(yōu)點(diǎn)，又融進(jìn)了資本市場因素及戰(zhàn)略因素。只有企業(yè)的預(yù)算與其所處的環(huán)境保持一致，編制出的預(yù)算方案才更合理，執(zhí)行力更強(qiáng)。

　　（二）重視預(yù)算基礎(chǔ)工作，提高預(yù)算質(zhì)量

　　1、細(xì)化預(yù)算管理制度

　　企業(yè)在實(shí)施預(yù)算管理過程中，要逐步建立并完善適應(yīng)本企業(yè)自身特點(diǎn)的切實(shí)可行的預(yù)算管理制度，細(xì)化設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、市場、投資、人力資源等各部門、各崗位的職責(zé)、明確預(yù)算編制、執(zhí)行、控制、考評(píng)和激勵(lì)各環(huán)節(jié)的授權(quán)審批權(quán)限和審批流程，形成一整套完整的業(yè)務(wù)流程控制體系，避免因人為因素造成制度缺乏剛性。

　　2、構(gòu)建科學(xué)的預(yù)算指標(biāo)體系，確定合理的預(yù)算指標(biāo)水平

　　一方面，按照“財(cái)務(wù)指標(biāo)為主體、非財(cái)務(wù)指標(biāo)為補(bǔ)充”的原則設(shè)計(jì)預(yù)算指標(biāo)體系。財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)是相輔相成的，財(cái)務(wù)指標(biāo)是顯性的，屬于預(yù)算的結(jié)果性指標(biāo)；非財(cái)務(wù)指標(biāo)是隱性的，一般難以用財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)反映出來，是預(yù)算的動(dòng)因指標(biāo)。同時(shí)，在選取預(yù)算指標(biāo)時(shí)，除了考慮其可操作性，還應(yīng)體現(xiàn)公司發(fā)展方向和戰(zhàn)略意圖。另一方面，在確定預(yù)算編制水平時(shí)，可以考慮聯(lián)合確定基數(shù)法。聯(lián)合確定基數(shù)法是將基數(shù)納入一個(gè)委托人與代理人之間的博弈程序，使得代理人自動(dòng)把自己的實(shí)際生產(chǎn)能力和盤托出，使自報(bào)數(shù)剛好等于實(shí)際生產(chǎn)能力。該方法對(duì)于解決“預(yù)算松弛”和“預(yù)算指標(biāo)有效性差”的問題具有一定的針對(duì)性和實(shí)用性。

　　（三）建立合理有效的考評(píng)體系，完善激勵(lì)機(jī)制

　　1、堅(jiān)持以人為本

　　人是生產(chǎn)要素中最為活躍的因素。市場經(jīng)濟(jì)下，人是經(jīng)濟(jì)人也是社會(huì)人，其行為除了滿足自身的經(jīng)濟(jì)需求，還有心理、精神、社會(huì)以及其他方面的需求。因此必須堅(jiān)持以人為本，與職工的需求相協(xié)調(diào)，激發(fā)和調(diào)動(dòng)員工對(duì)預(yù)算工作的主動(dòng)性和積極性。

　　2、堅(jiān)持“公開、公平、公正”的原則，嚴(yán)格實(shí)施預(yù)算考核

　　預(yù)算考核應(yīng)建立在客觀事實(shí)的基礎(chǔ)上，將預(yù)算的實(shí)際執(zhí)行情況與預(yù)算指標(biāo)值進(jìn)行比較，確認(rèn)各執(zhí)行單位的完成情況，揭示預(yù)算差異，并找出產(chǎn)生差異的主客觀原因，并對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)以強(qiáng)化考核的效果。

　　3、建立完善的獎(jiǎng)懲制度，確保獎(jiǎng)懲措施落實(shí)到位，使預(yù)算管理起到應(yīng)有的激勵(lì)作用

　　企業(yè)運(yùn)算獎(jiǎng)懲方案的設(shè)計(jì)要以預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)為前提，獎(jiǎng)罰并用。各執(zhí)行單位和員工的薪酬、職位等應(yīng)與預(yù)算考核的結(jié)果掛鉤，兌現(xiàn)預(yù)算獎(jiǎng)懲，以充分調(diào)動(dòng)員工的積極性。

　　（四）強(qiáng)調(diào)動(dòng)態(tài)過程管理，提高預(yù)算管理的靈活性

　　預(yù)算管理是企業(yè)戰(zhàn)略導(dǎo)向的過程控制，預(yù)算管理的最終目的是服務(wù)于企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)不能被靜態(tài)的預(yù)算目標(biāo)束縛，而應(yīng)利用預(yù)算的動(dòng)態(tài)過程來解決問題和提高適應(yīng)性，由此引導(dǎo)企業(yè)研究市場，優(yōu)化內(nèi)部流程。不為預(yù)算管理限制自己，而是讓企業(yè)根據(jù)市場變化來動(dòng)態(tài)調(diào)整和實(shí)施行動(dòng)計(jì)劃，以適應(yīng)多變的市場環(huán)境，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。

　　三、總結(jié)

　　預(yù)算管理工作對(duì)于企業(yè)的發(fā)展具有非常積極的意義，因此，企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)企業(yè)預(yù)算管理工作，做好預(yù)算管理人才的引入，合理應(yīng)用良好的預(yù)算方法，建立有效的預(yù)算管理體制，促進(jìn)企業(yè)預(yù)算管理工作的順利實(shí)施，促進(jìn)企業(yè)的快速發(fā)展。