煙草在線專稿　　近年來，筆者所在的市級煙草公司多次接受省局審計處實施的行業全面審計復查、經濟責任審計、財務交叉審計、專項審計調查等審計檢查，市級公司審計部門也先后開展了同級審計、縣局經濟責任審計、專項審計、資金安全審計等審計項目。在這一系列的檢查工作中，暴露出了市級煙草公司在經營管理中存在地一些不容忽視的問題，其中既有內部控制方面的問題，也有會計核算方面的問題；既有政策理解層面的問題，也有慣性思維上的問題；既有共性問題，也有個性問題。這些問題會企業削弱內部控制，影響公司治理，進而阻礙企業的發展。

　　一、審計工作中發現的問題

　　（一）會計核算方面，存在誤列或錯列會計科目的問題。

　　存在“會計科目混淆列支、明細科目列支串戶”的情況，各縣局（分公司）發生相同的業務但列支渠道不同。從審計情況來看，會計核算上存在的問題通常是由于實際操作中的疏忽造成的，也有一部份是政策理解上的差異造成的，同一個問題在不同審計中重復出現的情況時有發生。會計核算中存在的這些問題基本都是可以避免的。

　　（二）內部控制方面，存在制度執行不到位，程序執行不合規的問題。

　　表現形式為“未嚴格按制度執行，制度落不到實處，有章不循；流程執行倒置，程序執行脫節，未履行必要的審批手續”等。一個單位的經營管理運作是否規范高效與內部控制系統運行是否正常密不可分。當前，多數煙草企業已建成了相對完善的內部控制體系，但僅僅有良好的內控架構是不夠的，還需要有良好的運作環境，兩者缺一不可。審計發現業務流程操作過程中仍存在兩個方面問題：一是未履行必要的程序。即脫離程序規定，游離于內控體系之外，如規避審批、無計劃執行等。二是程序執行倒置。即流程前后脫節，順序顛倒，時間次序錯亂等。形成的原因主要是少數經辦人員對內控制度、操作流程不熟悉，執行不到位，從而產生內控操作層面的問題；個別人員怕得罪人、責任心不強，少數部門嫌流程操作麻煩，影響工作效率，未執行程序，從而造成內控意識層面的問題。

　　（三）費用預算方面，存在超計劃執行、費用之間隨意調劑、費用開支不均衡等問題。

　　表現形式為“費用總額超計劃和單項費用超計劃；將費用從預算充足的科目向吃緊的科目調劑；支出計劃安排不合理，進度執行不均衡，少數費用集中在年底開支”。以上可以說是共性問題。產生原因主要有兩個方面：一是在預算編制方面。費用預算計劃不夠準確，與實際需要有差距，存在少數費用預計過松或過緊的現象，造成一部分費用用不完、而另一部分費用卻不夠用的情況。二是在費用執行方面。如果費用執行進度掌控不到位、開支進度不一、各期間的開支不均衡，就會形成先緊后松、或先松后緊的現象，從而造成費用在年底集中開支或超計劃開支的情況。

　　（四）工程（維修）項目預算方面，存在計劃執行不到位、項目資金調劑使用、項目跨年度實施、送審資料不及時等問題。

　　超計劃執行是項目執行過程中的主要問題，其形成既有主觀因素也有客觀因素，不能完全歸究于經辦單位（部門）。比如：在項目實施過程中出現事先不可預計的情況如確需進行設計或工程量變更等而造成的項目超計劃。至于“跨年度實施、未在計劃年度實施、送審資料不齊、不及時”，則是在項目管理過程中的問題，產生原因有四個方面：一是經辦單位（部門）未制定科學、合理的項目實施計劃，未對年度項目的實施進行統籌安排，項目在下半年集中實施，沒有考慮施工工期的剛性需求，沒有給竣工結算審計預留足時間，導致不能在計劃年度內實施完畢。二是各單位項目管理人員業務素質參差不齊，少數單位項目管理人員經驗缺乏，流程不熟悉，導致施工過程管理不到位，送審資料不齊全，簽證記錄不及時、不完整、甚至不正確。三是少數單位設計考慮不周全，造成在施工過程中變更與調整幅度較大。四是市局少數職能部門流程審批時間過長，造成“程序緩慢行走、項目倉促上馬”情況，影響了工作效率。

　　二、解決以上問題的幾點建議

　　（一）加強學習培訓，建章立制

　　一是加強培訓，組織會計人員學習相關制度，加強對政策的理解，熟悉各項業務的程序和要求，提高會計人員業務水平。同時要求管理人員加強內控制度和業務流程的學習，提升相關管理人員的業務素質。二是建立責任制，避免科目串戶等會計差錯，財務部門應加強對記賬、復核人員工作質量的考核，增強其責任心，杜絕因人為疏忽而造成會計核算不準確的現象。嚴格按制度、程序辦事，加強稽核，對未按制度和程序辦理的業務一律不予報賬。三是加強內控制度執行考核，建立內控執行考核機制，對未按制度執行、未嚴格履行規定程序的事項，應追究相關部門和人員的責任。

　　（二）加強預算管理，嚴格預算執行

　　一是加強預算編制的科學性。制定科學、合理的費用預算編制計劃。二是加大預算執行的監控力度。充分發揮費用預警機制的作用，統籌安排，避免集中列支。三是加大費用報銷的稽核力度，確保費用開支的真實性。四是加大預算執行的考核力度。建立預算考核機制，切實發揮預算的激勵、約束作用。

　　（三）加強工程管理，提高工作效率

　　一是各單位應有計劃、有步驟地實施年度工程項目，及時辦理預、結算審計，不得拖延送審時間。二是各單位應在計劃年度內合理安排各工程項目的組織實施與竣工結算進度，除大型工程項目確需跨年度執行外，其他項目都應在計劃年度內執行完畢，并及時辦理財務結算手續。三是各單位應在充分預估論證的基礎上進行全面合理的設計，避免項目因人為因素而進行的變更與調整。四是市局應加強對全市系統各單位項目經辦、管理人員的培訓，提高業務能力與項目現場管理水平。五是市局相關職能部門應進一步提高工作效率，避免因會商、審批不及時而延誤項目執行進度。六是預算審核時應適當考慮維修改造項目施工過程中的不可預見性，減少由于客觀原因導致超計劃的因素。