煙草在線專稿　　內部控制作為“人控制人”的活動，它不僅是管理手段，還具有很強的文化屬性。一個企業要做好，必須有一個好的企業家；一個企業要持續發展，要有一套好的內部控制制度。但一個企業內部控制制度要成功有效，則有賴于它的企業文化和群體意識。本文以新疆煙草為例，從內部控制與企業文化的關系出發，具體分析了二者之間如何相互影響和相互補充，闡明了加強內部控制與企業文化建設對促進企業科學快速發展的重要作用。

　　企業是市場經濟的主體，企業的競爭能力、盈利能力和可持續發展能力是體現一個國家綜合國力和國際競爭力的重要指標。放眼當今世界，凡是經濟發達國家，都有一大批支柱產業、支柱企業做堅強后盾；縱觀成功企業，凡是內部控制措施得力，公司治理結構健全，均具有相應的企業文化。

　　2006年，隨著新疆煙草集團化管理機制的不斷完善，企業文化建設工程也全面啟動。近年來，新疆煙草文化建設逐步向文化管理轉變，企業文化的軟控制功能逐漸突顯。正是由于企業文化滲透于管理、有效促進管理，從而使新疆煙草的內部控制更加完善，使其發揮了應有的作用，實現了新疆煙草的跨越式發展。

　　一、企業文化與內部控制的定義

　　1.企業文化是企業經營者提煉和培養出來的一種適合本企業特點的經營管理的方式，是企業群體所共同認可的特有的價值觀念、道德觀、行為規范和制度安排等，它主要是企業內部成員的共同價值觀體系。

　　2.內部控制是企業在特定的文化背景下為合理保證單位經營活動的效益性、財務報告的可靠性和法律法規的遵循性，而自行檢查、制約和調整內部業務活動的自律系統，包括企業文化、控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通和監督六大控制要素。

　　二、企業文化與內部控制的關系

　　1.企業文化與內部控制是互相包容、互為條件的關系。制度既是文化的產物，又是文化的工具。當制度體現為規則時，它必然反映了文化的精神、文化的價值和文化的觀念。比如說，阿克蘇煙草制定的《制度匯編》，共有146個項目，包含了管理、營銷、專賣、物流等各項內容，它們有一個共同的特點，那就是在制度中體現了新疆煙草“感動文化”的內涵。而當文化體現為規則時，它必然采取或習慣或制度的形式。新疆煙草好習慣口訣正是對這句話最好的詮釋。新疆煙草“感動文化”有兩個抓手，其中之一便是“好習慣在崗位”。2011年，新疆煙草編制了涵蓋各項工作的“好習慣口訣”，以習慣的形式形成一種制度，約束行為，指導工作。所以說，沒有文化精神和文化價值的制度是不存在的，沒有制度規則或制度規范的文化也是不存在的。任何一種制度的產生和形成，都可以認為是反映了文化的需求，兩者互為條件、相互依存。

　　2.企業文化和內部控制主體和實施方式是一致的。內部控制與企業文化都是以“人”為基礎。人的行為既受制于文化，也受制于制度。內部控制和企業文化都是自上而下建立和實施的。企業文化的形成首先是來自公司高層的管理理念，來自于管理理念與社會文化、個體目標的溝通與配合，并逐漸成為組織中主流共識的價值體系和行為體系。

　　3.企業文化和內部控制都是為實現企業的目標。內部控制制度是企業正常運營的行為標準，而企業文化則是統一員工思想、價值觀念的粘合劑。新疆煙草一方面開展質量管理體系建設，一方面開展企業文化建設，就是要通過二者的有效結合，力爭從根本上解決企業經營中不協調、不統一的問題，有效提升企業的管理水平，提高企業的經營效益和效率。

　　內部控制離不開企業文化，如果沒有企業文化作支撐，內部控制目標也必然達成不了。所以企業文化與內部控制必須相互協調、相互適應、相互對接，才能有助于企業目標的實現。

　　三、企業文化對內部控制的影響作用

　　1.企業文化的導向功能有助于內部控制發揮保障企業實現可持續發展作用機制

　　文化具有導向性作用，在共同的價值觀和道德觀引領下將企業員工的思想觀念、思維方式、行為方式進行統一和融合，使員工自身價值的體現和企業發展目標的實現達到有機的結合。新疆煙草開展的“感動人物”和“感動團隊”活動及阿克蘇煙草開展的“星級感動使者”、開辦的“感動人物庫”，就是利用文化的導向性作用，用正激勵的方式引導干部員工用行動踐行“感動文化”。

　　內部控制影響人的行動，同時也受到人的影響，對于人來講，每個人的理解能力、溝通能力、價值觀念和道德操守等未必一致，這就需要一定的企業文化的塑造，將企業員工的思想觀念和行為方式進行統一和融合，使員工形成目標明確、認識統一、觀念趨同的良好合作通道和健康、和諧的精神文化氛圍，使員工自覺地把辦事準確和認同制度作為行為的自律，團結一致地在各自的工作崗位上盡職盡責。內部控制對企業經營管理提供的僅僅是基本的保證，而不是絕對的保證，其根本原因是因為內部控制是通過企業的干部職工來推行的。而且，再完美的制度都有缺陷，不可能百分之百的將所有風險點控制住。這就需要企業文化來彌補。企業文化控制方式是從人的心理和行為特點入手，以文化引導為根本手段，通過組織文化培育，將組織的價值觀灌輸到組織成員的思想意識中，培養組織的共同情感，激發他們的主觀能動性、工作熱情、創造力和自覺行為，實現超越制度管理的飛躍。

　　2.企業文化的約束功能有助于內部控制發揮保障企業資產安全作用機制

　　企業文化的約束功能主要是通過完善管理制度和道德規范來實現。內部控制制度作為一種強制性、外在化的手段，實施起來比較快，但由于它可能違背人的本意，人的行為方式的改變可能是被迫的，在企業管理中是一種“硬控制”；而企業文化恰恰與此相反，它通過意識觀念的滲透和同化，內在的影響人的行為方式，人的行為方式的改變是自愿的，因而雖然作用過程比較慢，影響卻是根本性的甚至是根深蒂固的，在企業管理中是一種“軟控制”。在現實中，需要結合運用兩者，即一方面通過企業文化的滲透和同化來內在的影響人的行為，另一方面通過制度來強制性的約束人的行為，才能使內部控制真正發揮保障企業資產安全的作用。

　　3.企業文化的調節功能有助于內部控制發揮提高管理效率作用機制

　　內部控制通過科學劃分作業程序，合理劃分每個崗位的工作職責，改進生產和管理流程，來提高生產和管理效率。企業文化則通過建立和諧的工作氛圍避免內耗，以及通過對行為偏差的修正來達到管理效率的提高?！捌髽I文化以它本身所具有的軟約束性、相對穩定性等特性調節成員的行為，從而影響企業的內部控制系統。”兩者的作用方式不同，但兩者都能提高管理效率。管理從最初的規章制度發展到人的自律規范，其中起主導作用的是一種文化認同，從“人家要我這樣做”都“我自己要求這樣做”這一觀念上的轉變，文化的潛移默化是至關重要的。

　　所以，企業要實現高效率管理目標，最有效的方法就是采取運用好企業文化調節功能，控制組織成員的行為，并通過與制度控制的約束力相融合的方式，達到實現企業低耗高效管理的目的。

　　4.企業文化的凝聚和激勵功能有助于內部控制發揮保障提高企業競爭力作用機制

　　企業文化是一種內在化的企業人格體現，在以人為本的企業文化氛圍中，領導與職工、職工與職工之間互相關心，互相支持。阿克蘇煙草今年提出的完善分揀員工休閑設施、選派一線優秀員工外出考察等“十件實事”，營造了“不讓老實人吃虧”的良好氣氛。這種“人文關懷”滿足了員工的精神需求，使職工感到受人尊敬，自然會振奮精神，努力工作。

　　企業的競爭力源自文化競爭力，與企業環境、風險、制度及管理風格協調的文化是最具競爭力的企業文化。先進的內部控制技術可以學習、復制，但優秀的文化是每個企業特有的，是企業長期積累和沉淀的結果，是其他企業不能模仿的，也是企業保持持續競爭力的重要因素。

　　因此，要想提高企業競爭力，就必須使兩者互相滲透，充分發揮制度的外在激勵和文化的內在激勵作用，發揮物質獎勵和精神獎勵協同效應，實現企業提高競爭力的目標。