煙草在線專稿　　引：審計(jì)部門對(duì)于加強(qiáng)國(guó)家建設(shè)資金的管理，遏制各種經(jīng)濟(jì)腐敗現(xiàn)象發(fā)生，促進(jìn)工程質(zhì)量，提高基本建設(shè)的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，有效提高審計(jì)監(jiān)督效果有著不可推卸的責(zé)任。本文作者結(jié)合自己的審計(jì)工作實(shí)踐，探析其中的問題及對(duì)策。進(jìn)行建設(shè)工程審計(jì)，尤其是對(duì)外包工程審計(jì)，是加強(qiáng)建設(shè)資金管理，提高企業(yè)社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益的有效途徑。筆者在從事工程審計(jì)過程中，發(fā)現(xiàn)一些不容忽視并亟待解決的問題。　

　　一、工程審計(jì)的內(nèi)涵　

　　基建審計(jì)是基本建設(shè)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)的一種重要形式。基建工程審計(jì)往往采取全程跟蹤審計(jì)的方法對(duì)建設(shè)項(xiàng)目事前、事中、事后“全過程、全方位”的技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督和評(píng)價(jià)。具體來(lái)說(shuō)，就是通過不同時(shí)點(diǎn)對(duì)同一建設(shè)項(xiàng)目的前期準(zhǔn)備、施工建設(shè)、竣工驗(yàn)收過程進(jìn)行全方位的審計(jì)，通過對(duì)工程項(xiàng)目事前、事中、事后的監(jiān)督和控制，實(shí)現(xiàn)糾錯(cuò)和預(yù)防的效果，規(guī)范工程建設(shè)投資，有效控制和防范投資項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)，保證投資的效益，發(fā)揮實(shí)現(xiàn)投資項(xiàng)目的預(yù)期目標(biāo)的作用。　

　　二、工程審計(jì)中存在的主要問題　

　　當(dāng)前，我國(guó)建筑市場(chǎng)及與之配套的管理法規(guī)、政策尚未健全，各種監(jiān)督約束措施未能充分發(fā)揮作用，普遍存在高估算、損失浪費(fèi)、虛列工程成本、超概算超工費(fèi)等問題，建設(shè)資金流失的現(xiàn)象比較嚴(yán)重。　

　　1、對(duì)工程項(xiàng)目可行性研究不夠，事前審計(jì)不充分　

　　實(shí)踐中，很多單位沒有對(duì)工程項(xiàng)目的可行性進(jìn)行詳細(xì)的研究，對(duì)勘察設(shè)計(jì)階段審計(jì)不夠重視，事前審計(jì)工作做得不到位，這也會(huì)給以后的項(xiàng)目施工帶來(lái)很多不確定的風(fēng)險(xiǎn)，常常出現(xiàn)“邊設(shè)計(jì)邊施工”的現(xiàn)象，這也往往會(huì)造成工期的延長(zhǎng)以及投資浪費(fèi)等情況的發(fā)生。還有一些單位，盡管做了一些事前審計(jì)工作，但是制定的項(xiàng)目方案不夠科學(xué)具體，缺乏嚴(yán)謹(jǐn)?shù)目茖W(xué)論證。因此，建設(shè)單位在工程項(xiàng)目可行性及勘察設(shè)計(jì)審計(jì)研究方面還要做更多的工作。　

　　2、內(nèi)審作用沒有得到充分發(fā)揮　

　　在許多基礎(chǔ)建設(shè)審計(jì)中，內(nèi)審作用沒有得到充分有效的發(fā)揮。在實(shí)踐中常常會(huì)出現(xiàn)施工方與建設(shè)方之間的矛盾，審計(jì)中介機(jī)構(gòu)與甲乙雙方之間的矛盾等，而這些矛盾常常會(huì)給建設(shè)方造成工期上的拖延和經(jīng)濟(jì)上的損失。內(nèi)審機(jī)構(gòu)作為基本建設(shè)審計(jì)的組織者，需要發(fā)揮更多的協(xié)調(diào)與監(jiān)督作用。　

　　3、對(duì)施工合同的審計(jì)不到位　

　　工程施工合同是建設(shè)單位與施工單位基于權(quán)利和義務(wù)關(guān)系而訂立的協(xié)議，在實(shí)際工作中，審計(jì)部門常常忽視了對(duì)合同內(nèi)容規(guī)范性、可靠性、完備性以及適用性的嚴(yán)格審查。在一些合同中會(huì)出現(xiàn)語(yǔ)言組織不嚴(yán)密的現(xiàn)象，這就使得工程單位雙方在責(zé)權(quán)利的明確性以及后續(xù)工程價(jià)款的支付方面產(chǎn)生分歧。　

　　4、對(duì)工程項(xiàng)目變更的審計(jì)不夠嚴(yán)格　

　　由于地質(zhì)環(huán)境等復(fù)雜條件的影響，許多工程項(xiàng)目常常會(huì)存在設(shè)計(jì)變更的情況，而這些變更又經(jīng)常導(dǎo)致項(xiàng)目本身的投資超出預(yù)算，一些單位在項(xiàng)目變更后的審計(jì)工作做得不夠嚴(yán)格規(guī)范。對(duì)設(shè)計(jì)變更的內(nèi)容是否符合相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定沒有做到細(xì)致的審查，致使許多手續(xù)不夠齊全，人為提高建設(shè)投入、盲目擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模的情況屢有發(fā)生。　

　　5、項(xiàng)目評(píng)價(jià)工作不到位，審計(jì)工作不夠細(xì)化　

　　一些單位在工程建設(shè)中，項(xiàng)目評(píng)價(jià)工作往往過于寬泛，缺乏相應(yīng)的細(xì)化評(píng)價(jià)指標(biāo)，個(gè)人主觀評(píng)價(jià)的影響因素較大，很多施工單位沒有建立一套科學(xué)客觀的工程評(píng)價(jià)指標(biāo)系統(tǒng)，這也是今后值得進(jìn)一步完善的地方。同時(shí)，相應(yīng)的審計(jì)工作規(guī)范不夠細(xì)化，與工程建設(shè)部門的反饋工作不夠。　

　　三、基建工程審計(jì)問題的原因分析　

　　1、基建工程審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不一致，法規(guī)不健全　

　　目前國(guó)家尚沒有關(guān)于如何審計(jì)建設(shè)項(xiàng)目的投資效益具體規(guī)定，審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)踐中所做的審計(jì)工作，也帶有嘗試性，沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)、方法，也未出臺(tái)統(tǒng)一的效益審計(jì)評(píng)價(jià)體系。鑒于此，不同審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)人員面對(duì)同一問題時(shí)，經(jīng)常采用不盡相同的效益審計(jì)評(píng)價(jià)體系，隨意性較大，缺乏全面和系統(tǒng)的定量、定性指標(biāo)，尤其是定量指標(biāo)，審計(jì)人員個(gè)人想法、主觀判斷過多，由于結(jié)論缺乏依據(jù)，難免失于偏頗，不能令人信服。這就使得審計(jì)評(píng)價(jià)部分內(nèi)容與實(shí)踐脫節(jié)，具體審計(jì)較難操作。　

　　2、政府的審計(jì)監(jiān)管力度薄弱　

　　第一，由于基建投資項(xiàng)目量大面廣，政府審計(jì)覆蓋面極其有限。而社會(huì)審計(jì)或企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，對(duì)工程結(jié)算中違規(guī)違紀(jì)事項(xiàng)又不具備處罰能力，這就使一些有意違規(guī)的建設(shè)單位、施工單位感受不到政府審計(jì)那種具有強(qiáng)制性、懲罰性監(jiān)督的壓力，從而膽大妄為，弄虛作假。近些年，國(guó)家上的重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目很多，政府審計(jì)對(duì)國(guó)家重點(diǎn)項(xiàng)目的審計(jì)任務(wù)忙不過來(lái)，而財(cái)政資金的投入后缺乏有效的監(jiān)督，使有限的基建資金沒能用在“刀刃”上。　

　　第二，審計(jì)力量薄弱，參與跟蹤審計(jì)的人員不足、知識(shí)結(jié)構(gòu)不完善，對(duì)于工程建設(shè)中出現(xiàn)的諸多問題不能及時(shí)、準(zhǔn)確的了解和把握，未能真正滲入建設(shè)全過程，使全程跟蹤審計(jì)流于形式，導(dǎo)致“在建”審計(jì)往往蛻變?yōu)椤笆潞蟆睂徲?jì)。　

　　3、基建管理人員的素質(zhì)存在偏差　

　　因建設(shè)單位基建管理人員素質(zhì)差而影響送審工程結(jié)算的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是基建管理人員業(yè)務(wù)素質(zhì)差，不了解基本建設(shè)的專業(yè)常識(shí)，在基建項(xiàng)目監(jiān)管過程中不能發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督作用，容易被施工單位蒙騙過關(guān)。二是基建管理人員的政治素質(zhì)差，或是責(zé)任心不強(qiáng)，對(duì)工程質(zhì)量、事關(guān)工程造價(jià)的各種簽證似管非管，或是因私利授人以柄，不能堅(jiān)持原則，對(duì)施工單位的舞弊行為“睜一只眼閉一只眼”。　

　　四、完善工程審計(jì)的政策建議　

　　針對(duì)工程審計(jì)過程中存在的問題及容易發(fā)生問題的環(huán)節(jié)，采取“多管齊下，綜合治理”的措施，建立教育、防范、監(jiān)督、查處的監(jiān)管體系。　

　　1、加強(qiáng)工程管理關(guān)鍵是克服人為因素，建立一套決策透明、監(jiān)管到位、責(zé)任明確、獎(jiǎng)罰分明的管理體系，管理的方式由事后監(jiān)督轉(zhuǎn)移到對(duì)事前、事中和事后的全過程監(jiān)控上來(lái)，管理的理念由過去單純強(qiáng)調(diào)個(gè)人覺悟擴(kuò)展到提高人的思想覺悟與有效的制度約束并舉上來(lái)。　

　　第一，審查項(xiàng)目立項(xiàng)及勘察設(shè)計(jì)、招標(biāo)投標(biāo)、項(xiàng)目合同。主要關(guān)注前期決策程序的合規(guī)性、可行性研究報(bào)告的真實(shí)性和完整性、環(huán)境影響評(píng)價(jià)；勘察設(shè)計(jì)審計(jì)是建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的重要內(nèi)容，對(duì)節(jié)約建設(shè)資金，避免損失浪費(fèi)，具有十分重要的意義。設(shè)計(jì)費(fèi)僅占3%的勘察設(shè)計(jì)階段對(duì)工程造價(jià)的影響卻達(dá)到80%左右。重點(diǎn)關(guān)注勘察設(shè)計(jì)費(fèi)用審計(jì)，設(shè)計(jì)概算、設(shè)計(jì)變更管理、設(shè)計(jì)（勘察）合同、設(shè)計(jì)資料管理的審查；合同管理審計(jì)，主要審查合同簽訂程序及合同內(nèi)容，必須在合同中約定審減金額超過10%或地方規(guī)定最低比例時(shí)，超過部分審計(jì)費(fèi)用由施工單位承擔(dān)等內(nèi)容。　

　　第二，審查工程量的真實(shí)準(zhǔn)確性，把好工程量計(jì)算關(guān)。工程竣工后期審計(jì)重點(diǎn)是甲乙雙方的工程結(jié)算。工程量審核是結(jié)算中最基礎(chǔ)的數(shù)據(jù)。它直接影響計(jì)算直接費(fèi)和其他各項(xiàng)費(fèi)用，它的準(zhǔn)確與否直接關(guān)系到工程造價(jià)的高低，工程量的計(jì)算是編制結(jié)算最煩瑣的環(huán)節(jié)，計(jì)算規(guī)則多，工程量大，最容易出現(xiàn)多算、重算或漏算。因此，必須根據(jù)竣工圖紙及其他相關(guān)資料以及現(xiàn)場(chǎng)情況，對(duì)工程量的準(zhǔn)確性進(jìn)行嚴(yán)格核實(shí)并列出詳細(xì)的工程量計(jì)算底稿。　

　　第三，審查工程結(jié)算書的編制是否符合規(guī)定。在審計(jì)中，查看定額編號(hào)、工程項(xiàng)目名稱及規(guī)格，把好定額套用審核關(guān)。工程預(yù)算定額具有面廣、交叉的特點(diǎn)。在審查竣工結(jié)算套用定額時(shí)應(yīng)注意各專業(yè)的適用范圍及使用界線的劃分，套取定額編號(hào)計(jì)價(jià)時(shí)，必須看清定額的工作內(nèi)容和材料含量，防止低工程套高定額子目或已綜合的價(jià)格卻又分成幾個(gè)子目重復(fù)計(jì)算，計(jì)取費(fèi)用。　

　　第四，審查工程取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)比例是否符合規(guī)定。在審計(jì)過程重點(diǎn)審核結(jié)算中各項(xiàng)費(fèi)用的計(jì)取比例、計(jì)算基礎(chǔ)是否符合規(guī)定要求。工程結(jié)算是由直接費(fèi)、間接費(fèi)、計(jì)算利潤(rùn)和稅金等費(fèi)用組成，單位工程項(xiàng)目是根據(jù)工程類別計(jì)取工程取費(fèi)的，工程費(fèi)用取計(jì)的管理費(fèi)取費(fèi)一般占直接費(fèi)的25%以上。　

　　第五，審查工程項(xiàng)目的隱蔽工程記錄，變更簽證單。在工程結(jié)算中隱蔽工程的簽證常引起爭(zhēng)議，因?yàn)楹炞C人員往往在重視技術(shù)及時(shí)間的前提下，忽視了計(jì)費(fèi)問題，結(jié)果簽證中出現(xiàn)了在定額內(nèi)已包括的內(nèi)容重復(fù)簽證的現(xiàn)象。再者建設(shè)單位的現(xiàn)場(chǎng)施工人員即甲方代表必須親臨施工現(xiàn)場(chǎng)，掌握施工內(nèi)容，做到簽證內(nèi)容與施工內(nèi)容相符合，在現(xiàn)場(chǎng)做好隱蔽工程記錄。在簽證單上只體現(xiàn)工程量和施工內(nèi)容，絕不能體現(xiàn)工程費(fèi)用。這就需要甲方代表既有較高的自身素質(zhì)，又有較強(qiáng)的思想道德修養(yǎng)；既懂得本專業(yè)技術(shù)知識(shí)，又具備一定的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。　

　　2、建立工程管理責(zé)任追究制度，強(qiáng)化制度的執(zhí)行力。加大查處違規(guī)違紀(jì)違約事件的力度，可以起到嚴(yán)肅管理、強(qiáng)化威懾力量、形成扶正壓邪氛圍的作用，更好的促進(jìn)工程管理各項(xiàng)規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行同時(shí)，建立對(duì)施工單位和物資供應(yīng)商的績(jī)效評(píng)估制度，對(duì)采取不正當(dāng)經(jīng)營(yíng)手段的施工單位及物資供應(yīng)商解除合作關(guān)系，對(duì)違約、弄虛作假的單位進(jìn)行嚴(yán)厲處罰，采取扣減工程結(jié)算款，限制訂貨等措施，凈化工程管理環(huán)境，進(jìn)而減少工程管理失誤。　

　　3、提高工程審計(jì)人員綜合素質(zhì)和福利待遇。工程審計(jì)人員既要懂得審計(jì)、會(huì)計(jì)的專業(yè)知識(shí)，又要精通企業(yè)管理、法律法規(guī)、相關(guān)行業(yè)的業(yè)務(wù)流程和人際關(guān)系溝通技巧等方面的知識(shí)，僅僅依靠審計(jì)人員的自學(xué)是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，企業(yè)應(yīng)提供一些機(jī)會(huì)，通過靈活多樣的學(xué)習(xí)、培訓(xùn)和交流，提高工程審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，保證工程審計(jì)