煙草在線專稿　　引：通過解讀內部審計的最新定義，分析煙草行業內部審計增加組織價值的優勢，探討內部審計有效發揮增值作用應注意的幾個問題。

　　一、內部審計增值優勢的體現

　　針對當前煙草行業面臨增長速度回落、工商庫存增加、結構空間變窄、需求拐點逼近四大難題，國家局提出了在謀劃“三大課題”，提升“五個形象”上下功夫的戰略方針。新的發展時期要求內部審計在復雜多變的市場環境下加強內部管理、強化內部控制、防范運營風險，積極參加價值創造活動，幫助行業實現保值增值目標。

　　（一）提高經濟效益增加價值

　　經過30多年的艱苦創業、改革發展，煙草行業實現了可持續發展；當前，也不可避免地面臨需求拐點逼近等四大難題和成本費用居高不下的矛盾，迫切需要積極轉變發展方式，實現從數量擴張型向內涵增長型轉變，向內部管理要效益。面對新形勢、新要求，需要內部審計工作緊跟行業內涵增長發展步伐，由過去的財務審計和單純的查錯防弊職能，逐步向幫助行業防范經營風險，降低成本費用，提高經濟效益轉變，促進國有資產保值增值。

　　與行業內部其他組織相比，內部審計作用不可替代。內部審計是企業的內置機構，接受本單位最高領導層的直接領導，并獨立開展工作，它可以深入到行業生產經營管理各個領域，能夠執行不同種類的審計。通過對行業生產經營決策、組織結構調整、品牌發展、現代煙草農業建設、水源工程建設、多元化企業投資、國有資本投資收益及大額物資采購等重大項目加強事前、事中、事后審計跟蹤監督檢查。內部審計人員可采取審計查證法、數量分析法、因素分析法、成本效益（效果）分析法、標桿法等適當的審計方式并遵循規范的審計程序進行考核評價，從經營活動結果分析、發現和揭示影響經濟效益的關鍵因素，幫助尋求解決問題的途徑和辦法，不斷促進行業各種生產要素合理、有序流動，優化資源配置；規范財務會計處理行為，增強成本費用控制意識，挖掘降本增效潛力；加強國有資產監管，保障國有資產安全；最大限度盤活閑置資產、資金，提高資產、資金使用效率和效益，實現內部審計“管理+效益”的增值目標。

　　（二）完善內部控制增加價值

　　“嚴格規范始終是保持行業持續發展的生命線”是行業改革發展經驗的總結，已成為行業上下的共識。面對不斷變化的新環境和行業發展的新形勢，國家局發出了“全面提升行業規范管理形象”動員令，并將其作為新時期行業全面深化改革的重要指南。建立科學、合規、適應行業自身發展的內部控制是實現嚴格規范，提升管理效率的制度保證。

　　內部控制是企業為了實現其經營目標，保證經營活動的經濟性、效率性和效果性而采取的一系列自我調整、約束和控制措施的總稱。包括內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督五要素。由于內部控制自身固有的局限性，制定得不合理或過于理想化，沒有隨著新情況出現及時修改完善，缺乏保證執行的監督機制等因素，可能造成制度設計和運行“兩張皮”現象，使制度可操作性不強，也就失去了對企業責、權、利有效制衡作用。內部審計機構對本單位內部控制的治理過程，經營管理的業務流程比較熟悉，在識別、分析、測試和評價內部控制缺陷和有效性上獨具優勢。內部審計人員可根據管理需求對卷煙生產營銷、物流配送、工程投資、物資采購、廣告宣傳促銷、全面預算管理、科技創新等各方面內部控制運行情況進行審查和評價，綜合運用調查討論、穿行測試、實地查驗、抽樣和比較分析等方法，對內部控制設計和運行缺陷、薄弱環節、潛在風險點和產生原因進行科學的分析測試，提出整改方案報告給各級決策層，對企業發展的偏差和不規范行為給予及時糾正，通過不斷健全完善企業內部控制并強化其約束力，使行業上下在思想認識和管理理念上主動適應嚴格規范總思路，竭力提升行業“五個形象”，最大限度地增加內部審計的附加值。

　　（三）防范組織風險增加價值

　　煙草行業30多年來歷經“三個階段”，橫跨農工商，涵蓋一二三產業，形成了大市場、大品牌、大企業、大流通、大資金的戰略格局。當前，行業既面臨增長速度回落等四大難題，同時面臨“煙草控制、完善體制、構建和諧、國際競爭”等四大挑戰。面對新難題、新挑戰，國家局提出了進一步加大市場化取向改革力度等“八個加大”改革措施，在品牌發展、原料保障、技術創新、市場營銷、基礎管理等工作方面進一步發揮市場在資源配置中的決定性作用。

　　實施“走出去”參與市場競爭發展戰略必然與各種運營風險相生相伴，當然離不開對風險的防范和控制。內部審計作為公司治理的“耳目”和“保健醫生”，要以行業謀劃“三大課題”，提升“五個形象”　、“八個加大”改革措施戰略目標為指引　，運用系統、規范的方法，審查和評價企業在組織結構調整、品牌發展、原料保障、國有資本投資收益、多元化經營、市場營銷和拓展國際市場等風險較大的重點環節和重點領域，并結合不同發展階段和業務拓展情況，持續收集與風險變化相關的信息，進行風險識別、評估和預警，提出風險防范措施和應對策略，將風險防控的關口前移，實現對風險的及時控制、降低或轉移。同時，內部審計在與上級部門和領導的工作匯報中，在與被審計單位的業務溝通過程中，積極宣傳風險審計新理念，特別是風險審計對降低行業風險的新功效，使風險防范意識潛移默化地貫穿于企業的生產經營管理工作中，幫助行業真正走出一條質量提高、價值提升、技術進步、成本節約的內生發展道路，實現科學發展目標。

　　（四）促進廉潔自律增加價值

　　國家局領導反復強調“要發揮審計在反腐倡廉中的尖兵和利劍作用，通過查賬，增強免疫功能、發現腐敗線索。”要做到“三個決不發生”，保證行業嚴格規范，清正廉潔、風清氣正。

　　中央“八項規定”、“六條禁令”、狠剎“四風”活動實施以來，筆者所在的內部審計部門充分履行日常監管職能，遵循國家局《進一步加強煙草行業內部審計監督的意見》，圍繞嚴格規范主題，貫徹增收節支方針，有針對性地開展一系列“廉政審計”等專項審計活動。按照《行業四項費用管理規定》和配套的核算辦法要求，對企業每月開支的業務招待費、辦公費、修理費、差旅費、會議費、科研經費、宣傳促銷費等重點費用按不低于5%比例進行符合性、合規性抽查審計，對不合規的經濟事項予以曝光，并嚴肅處理，絕不姑息；對有可能存在超比例、超范圍使用的職工福利薪酬分配、“五險一金”計繳、企業年金管理使用情況進行重點關注，對不規范行為及時制止；對容易產生腐敗的工程投資、物資采購、宣傳促銷項目和大額資金使用進行跟蹤審計，加大采購過程控制力度，防止暗箱操作，圍標串標，確保程序合規，資金安全。通過“廉政審計”，對發現的苗頭性、傾向性問題，及時進行風險預警，既有效發揮審計的震懾作用和“免疫系統”功能，又防止不計成本、違反規定用錢，防止國有資產流失，在降本增效的同時，樹立了行業強基礎、嚴管理、促規范、正行風的良好公眾形象。

　　二、內部審計有效發揮增值作用的幾點建議

　　內部審計要幫助組織完成目標實現價值增值，取決于諸多制約因素：決策層對內部審計重視程度，內部審計良好的溝通協調能力，內部審計工作取得的理解和配合力度，獲得相關信息的及時可靠和充分性，內部審計人員過硬的專業勝任能力，良好的職業道德素養，先進的審計理念、技術手段，審計成果的轉化利用等。　

　　（一）領導重視是關鍵

　　內部審計是現代公司治理的重要組成部分，是最高管理層的代理人，是決策層的“眼睛、耳目和助手”，所以一個企業的內部審計能否發揮增值作用與企業的最高管理層對其是否重視密切相關。行業各級組織應高度重視內部審計工作，把內部審計工作列入重要議事日程，具有獨立法人資格的企業都要建立相對獨立的內部審計機構，并根據企業規模和審計工作量，配備一定數量具有相關執業資格的內部審計人員，接受企業最高管理層的領導和監督，并在日常工作中保持有效的溝通。

　　各級企業最高管理層對內部審計工作應予以指導和支持，對內部審計機構、人員、職責和權限、審計對象、經費保障、獎勵處罰等作出明確規定，保障內部審計機構和人員履行職責和獨立開展工作所必需的權限和條件；定期研究、部署和檢查內部審計工作，聽取內部審計機構工作匯報，及時審批年度審計工作計劃和審計工作報告；幫助解決內部審計執行工作中遇到的困難和問題；在研究干部考核、績效目標、評優創先和重大決策等工作時，認真聽取審計部門的意見和建議，樹立內部審計的權威；支持和保障內部審計人員通過多種途徑接受后續教育和職業實踐，注重培養內部審計人員履行職責所需的專業知識、職業技能和實踐經驗，保持和提升專業勝任能力，促進內部審計工作科學持續發展。

　　（二）審計理念要更新

　　美國達拉斯7-Eleven連鎖便利店內部審計副總裁卡洛琳?圣說，“我們每天都在迎接迎面而來的挑戰，但隨之而來的期望值也就變得越來越高”。隨著經濟社會發展的需要，內部審計功能不斷拓展。在內部審計出現的初期，內部審計主要職能是“經濟警察”進行經濟監督；隨著社會進步和企業需求的變化，內部審計是“企業醫生”保證企業健康發展；隨著企業內外部經營環境的日益復雜，內部審計是“管理