煙草在線專稿　　引：通過解讀內(nèi)部審計(jì)的最新定義，分析煙草行業(yè)內(nèi)部審計(jì)增加組織價(jià)值的優(yōu)勢(shì)，探討內(nèi)部審計(jì)有效發(fā)揮增值作用應(yīng)注意的幾個(gè)問題。

　　一、內(nèi)部審計(jì)增值優(yōu)勢(shì)的體現(xiàn)

　　針對(duì)當(dāng)前煙草行業(yè)面臨增長(zhǎng)速度回落、工商庫存增加、結(jié)構(gòu)空間變窄、需求拐點(diǎn)逼近四大難題，國(guó)家局提出了在謀劃“三大課題”，提升“五個(gè)形象”上下功夫的戰(zhàn)略方針。新的發(fā)展時(shí)期要求內(nèi)部審計(jì)在復(fù)雜多變的市場(chǎng)環(huán)境下加強(qiáng)內(nèi)部管理、強(qiáng)化內(nèi)部控制、防范運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，積極參加價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng)，幫助行業(yè)實(shí)現(xiàn)保值增值目標(biāo)。

　　（一）提高經(jīng)濟(jì)效益增加價(jià)值

　　經(jīng)過30多年的艱苦創(chuàng)業(yè)、改革發(fā)展，煙草行業(yè)實(shí)現(xiàn)了可持續(xù)發(fā)展；當(dāng)前，也不可避免地面臨需求拐點(diǎn)逼近等四大難題和成本費(fèi)用居高不下的矛盾，迫切需要積極轉(zhuǎn)變發(fā)展方式，實(shí)現(xiàn)從數(shù)量擴(kuò)張型向內(nèi)涵增長(zhǎng)型轉(zhuǎn)變，向內(nèi)部管理要效益。面對(duì)新形勢(shì)、新要求，需要內(nèi)部審計(jì)工作緊跟行業(yè)內(nèi)涵增長(zhǎng)發(fā)展步伐，由過去的財(cái)務(wù)審計(jì)和單純的查錯(cuò)防弊職能，逐步向幫助行業(yè)防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，降低成本費(fèi)用，提高經(jīng)濟(jì)效益轉(zhuǎn)變，促進(jìn)國(guó)有資產(chǎn)保值增值。

　　與行業(yè)內(nèi)部其他組織相比，內(nèi)部審計(jì)作用不可替代。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)的內(nèi)置機(jī)構(gòu)，接受本單位最高領(lǐng)導(dǎo)層的直接領(lǐng)導(dǎo)，并獨(dú)立開展工作，它可以深入到行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理各個(gè)領(lǐng)域，能夠執(zhí)行不同種類的審計(jì)。通過對(duì)行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策、組織結(jié)構(gòu)調(diào)整、品牌發(fā)展、現(xiàn)代煙草農(nóng)業(yè)建設(shè)、水源工程建設(shè)、多元化企業(yè)投資、國(guó)有資本投資收益及大額物資采購等重大項(xiàng)目加強(qiáng)事前、事中、事后審計(jì)跟蹤監(jiān)督檢查。內(nèi)部審計(jì)人員可采取審計(jì)查證法、數(shù)量分析法、因素分析法、成本效益（效果）分析法、標(biāo)桿法等適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方式并遵循規(guī)范的審計(jì)程序進(jìn)行考核評(píng)價(jià)，從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)結(jié)果分析、發(fā)現(xiàn)和揭示影響經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)鍵因素，幫助尋求解決問題的途徑和辦法，不斷促進(jìn)行業(yè)各種生產(chǎn)要素合理、有序流動(dòng)，優(yōu)化資源配置；規(guī)范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理行為，增強(qiáng)成本費(fèi)用控制意識(shí)，挖掘降本增效潛力；加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管，保障國(guó)有資產(chǎn)安全；最大限度盤活閑置資產(chǎn)、資金，提高資產(chǎn)、資金使用效率和效益，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)“管理+效益”的增值目標(biāo)。

　　（二）完善內(nèi)部控制增加價(jià)值

　　“嚴(yán)格規(guī)范始終是保持行業(yè)持續(xù)發(fā)展的生命線”是行業(yè)改革發(fā)展經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)，已成為行業(yè)上下的共識(shí)。面對(duì)不斷變化的新環(huán)境和行業(yè)發(fā)展的新形勢(shì)，國(guó)家局發(fā)出了“全面提升行業(yè)規(guī)范管理形象”動(dòng)員令，并將其作為新時(shí)期行業(yè)全面深化改革的重要指南。建立科學(xué)、合規(guī)、適應(yīng)行業(yè)自身發(fā)展的內(nèi)部控制是實(shí)現(xiàn)嚴(yán)格規(guī)范，提升管理效率的制度保證。

　　內(nèi)部控制是企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性而采取的一系列自我調(diào)整、約束和控制措施的總稱。包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五要素。由于內(nèi)部控制自身固有的局限性，制定得不合理或過于理想化，沒有隨著新情況出現(xiàn)及時(shí)修改完善，缺乏保證執(zhí)行的監(jiān)督機(jī)制等因素，可能造成制度設(shè)計(jì)和運(yùn)行“兩張皮”現(xiàn)象，使制度可操作性不強(qiáng)，也就失去了對(duì)企業(yè)責(zé)、權(quán)、利有效制衡作用。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)本單位內(nèi)部控制的治理過程，經(jīng)營(yíng)管理的業(yè)務(wù)流程比較熟悉，在識(shí)別、分析、測(cè)試和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制缺陷和有效性上獨(dú)具優(yōu)勢(shì)。內(nèi)部審計(jì)人員可根據(jù)管理需求對(duì)卷煙生產(chǎn)營(yíng)銷、物流配送、工程投資、物資采購、廣告宣傳促銷、全面預(yù)算管理、科技創(chuàng)新等各方面內(nèi)部控制運(yùn)行情況進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)，綜合運(yùn)用調(diào)查討論、穿行測(cè)試、實(shí)地查驗(yàn)、抽樣和比較分析等方法，對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行缺陷、薄弱環(huán)節(jié)、潛在風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和產(chǎn)生原因進(jìn)行科學(xué)的分析測(cè)試，提出整改方案報(bào)告給各級(jí)決策層，對(duì)企業(yè)發(fā)展的偏差和不規(guī)范行為給予及時(shí)糾正，通過不斷健全完善企業(yè)內(nèi)部控制并強(qiáng)化其約束力，使行業(yè)上下在思想認(rèn)識(shí)和管理理念上主動(dòng)適應(yīng)嚴(yán)格規(guī)范總思路，竭力提升行業(yè)“五個(gè)形象”，最大限度地增加內(nèi)部審計(jì)的附加值。

　　（三）防范組織風(fēng)險(xiǎn)增加價(jià)值

　　煙草行業(yè)30多年來歷經(jīng)“三個(gè)階段”，橫跨農(nóng)工商，涵蓋一二三產(chǎn)業(yè)，形成了大市場(chǎng)、大品牌、大企業(yè)、大流通、大資金的戰(zhàn)略格局。當(dāng)前，行業(yè)既面臨增長(zhǎng)速度回落等四大難題，同時(shí)面臨“煙草控制、完善體制、構(gòu)建和諧、國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)”等四大挑戰(zhàn)。面對(duì)新難題、新挑戰(zhàn)，國(guó)家局提出了進(jìn)一步加大市場(chǎng)化取向改革力度等“八個(gè)加大”改革措施，在品牌發(fā)展、原料保障、技術(shù)創(chuàng)新、市場(chǎng)營(yíng)銷、基礎(chǔ)管理等工作方面進(jìn)一步發(fā)揮市場(chǎng)在資源配置中的決定性作用。

　　實(shí)施“走出去”參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)發(fā)展戰(zhàn)略必然與各種運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)相生相伴，當(dāng)然離不開對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制。內(nèi)部審計(jì)作為公司治理的“耳目”和“保健醫(yī)生”，要以行業(yè)謀劃“三大課題”，提升“五個(gè)形象”　、“八個(gè)加大”改革措施戰(zhàn)略目標(biāo)為指引　，運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評(píng)價(jià)企業(yè)在組織結(jié)構(gòu)調(diào)整、品牌發(fā)展、原料保障、國(guó)有資本投資收益、多元化經(jīng)營(yíng)、市場(chǎng)營(yíng)銷和拓展國(guó)際市場(chǎng)等風(fēng)險(xiǎn)較大的重點(diǎn)環(huán)節(jié)和重點(diǎn)領(lǐng)域，并結(jié)合不同發(fā)展階段和業(yè)務(wù)拓展情況，持續(xù)收集與風(fēng)險(xiǎn)變化相關(guān)的信息，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估和預(yù)警，提出風(fēng)險(xiǎn)防范措施和應(yīng)對(duì)策略，將風(fēng)險(xiǎn)防控的關(guān)口前移，實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的及時(shí)控制、降低或轉(zhuǎn)移。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)在與上級(jí)部門和領(lǐng)導(dǎo)的工作匯報(bào)中，在與被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)溝通過程中，積極宣傳風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)新理念，特別是風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)對(duì)降低行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的新功效，使風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)潛移默化地貫穿于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理工作中，幫助行業(yè)真正走出一條質(zhì)量提高、價(jià)值提升、技術(shù)進(jìn)步、成本節(jié)約的內(nèi)生發(fā)展道路，實(shí)現(xiàn)科學(xué)發(fā)展目標(biāo)。

　　（四）促進(jìn)廉潔自律增加價(jià)值

　　國(guó)家局領(lǐng)導(dǎo)反復(fù)強(qiáng)調(diào)“要發(fā)揮審計(jì)在反腐倡廉中的尖兵和利劍作用，通過查賬，增強(qiáng)免疫功能、發(fā)現(xiàn)腐敗線索。”要做到“三個(gè)決不發(fā)生”，保證行業(yè)嚴(yán)格規(guī)范，清正廉潔、風(fēng)清氣正。

　　中央“八項(xiàng)規(guī)定”、“六條禁令”、狠剎“四風(fēng)”活動(dòng)實(shí)施以來，筆者所在的內(nèi)部審計(jì)部門充分履行日常監(jiān)管職能，遵循國(guó)家局《進(jìn)一步加強(qiáng)煙草行業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的意見》，圍繞嚴(yán)格規(guī)范主題，貫徹增收節(jié)支方針，有針對(duì)性地開展一系列“廉政審計(jì)”等專項(xiàng)審計(jì)活動(dòng)。按照《行業(yè)四項(xiàng)費(fèi)用管理規(guī)定》和配套的核算辦法要求，對(duì)企業(yè)每月開支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、辦公費(fèi)、修理費(fèi)、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、科研經(jīng)費(fèi)、宣傳促銷費(fèi)等重點(diǎn)費(fèi)用按不低于5%比例進(jìn)行符合性、合規(guī)性抽查審計(jì)，對(duì)不合規(guī)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)予以曝光，并嚴(yán)肅處理，絕不姑息；對(duì)有可能存在超比例、超范圍使用的職工福利薪酬分配、“五險(xiǎn)一金”計(jì)繳、企業(yè)年金管理使用情況進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注，對(duì)不規(guī)范行為及時(shí)制止；對(duì)容易產(chǎn)生腐敗的工程投資、物資采購、宣傳促銷項(xiàng)目和大額資金使用進(jìn)行跟蹤審計(jì)，加大采購過程控制力度，防止暗箱操作，圍標(biāo)串標(biāo)，確保程序合規(guī)，資金安全。通過“廉政審計(jì)”，對(duì)發(fā)現(xiàn)的苗頭性、傾向性問題，及時(shí)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，既有效發(fā)揮審計(jì)的震懾作用和“免疫系統(tǒng)”功能，又防止不計(jì)成本、違反規(guī)定用錢，防止國(guó)有資產(chǎn)流失，在降本增效的同時(shí)，樹立了行業(yè)強(qiáng)基礎(chǔ)、嚴(yán)管理、促規(guī)范、正行風(fēng)的良好公眾形象。

　　二、內(nèi)部審計(jì)有效發(fā)揮增值作用的幾點(diǎn)建議

　　內(nèi)部審計(jì)要幫助組織完成目標(biāo)實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值，取決于諸多制約因素：決策層對(duì)內(nèi)部審計(jì)重視程度，內(nèi)部審計(jì)良好的溝通協(xié)調(diào)能力，內(nèi)部審計(jì)工作取得的理解和配合力度，獲得相關(guān)信息的及時(shí)可靠和充分性，內(nèi)部審計(jì)人員過硬的專業(yè)勝任能力，良好的職業(yè)道德素養(yǎng)，先進(jìn)的審計(jì)理念、技術(shù)手段，審計(jì)成果的轉(zhuǎn)化利用等。　

　　（一）領(lǐng)導(dǎo)重視是關(guān)鍵

　　內(nèi)部審計(jì)是現(xiàn)代公司治理的重要組成部分，是最高管理層的代理人，是決策層的“眼睛、耳目和助手”，所以一個(gè)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)能否發(fā)揮增值作用與企業(yè)的最高管理層對(duì)其是否重視密切相關(guān)。行業(yè)各級(jí)組織應(yīng)高度重視內(nèi)部審計(jì)工作，把內(nèi)部審計(jì)工作列入重要議事日程，具有獨(dú)立法人資格的企業(yè)都要建立相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，并根據(jù)企業(yè)規(guī)模和審計(jì)工作量，配備一定數(shù)量具有相關(guān)執(zhí)業(yè)資格的內(nèi)部審計(jì)人員，接受企業(yè)最高管理層的領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督，并在日常工作中保持有效的溝通。

　　各級(jí)企業(yè)最高管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)予以指導(dǎo)和支持，對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、人員、職責(zé)和權(quán)限、審計(jì)對(duì)象、經(jīng)費(fèi)保障、獎(jiǎng)勵(lì)處罰等作出明確規(guī)定，保障內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員履行職責(zé)和獨(dú)立開展工作所必需的權(quán)限和條件；定期研究、部署和檢查內(nèi)部審計(jì)工作，聽取內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)工作匯報(bào)，及時(shí)審批年度審計(jì)工作計(jì)劃和審計(jì)工作報(bào)告；幫助解決內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行工作中遇到的困難和問題；在研究干部考核、績(jī)效目標(biāo)、評(píng)優(yōu)創(chuàng)先和重大決策等工作時(shí)，認(rèn)真聽取審計(jì)部門的意見和建議，樹立內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威；支持和保障內(nèi)部審計(jì)人員通過多種途徑接受后續(xù)教育和職業(yè)實(shí)踐，注重培養(yǎng)內(nèi)部審計(jì)人員履行職責(zé)所需的專業(yè)知識(shí)、職業(yè)技能和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，保持和提升專業(yè)勝任能力，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作科學(xué)持續(xù)發(fā)展。

　　（二）審計(jì)理念要更新

　　美國(guó)達(dá)拉斯7-Eleven連鎖便利店內(nèi)部審計(jì)副總裁卡洛琳?圣說，“我們每天都在迎接迎面而來的挑戰(zhàn)，但隨之而來的期望值也就變得越來越高”。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的需要，內(nèi)部審計(jì)功能不斷拓展。在內(nèi)部審計(jì)出現(xiàn)的初期，內(nèi)部審計(jì)主要職能是“經(jīng)濟(jì)警察”進(jìn)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督；隨著社會(huì)進(jìn)步和企業(yè)需求的變化，內(nèi)部審計(jì)是“企業(yè)醫(yī)生”保證企業(yè)健康發(fā)展；隨著企業(yè)內(nèi)外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境的日益復(fù)雜，內(nèi)部審計(jì)是“管理