摘要：內部審計是我國審計監督體系的重要組成部分，在我國社會經濟蓬勃發展的背景下，內部審計監督工作在煙草企業運營活動中發揮的積極作用日益顯著，推進煙草企業內部審計監督全覆蓋在組織架構、信息安全、機制保障以及經濟責任等更廣泛層面充分發揮著重要的作用，目前，煙草企業普遍存在內部審計獨立性不強、操作性指引缺失、審計力量薄弱、技術手段落后等現實困境，需要從加強黨的領導、審計總范圍謀劃、審計資源盤活利用、智能技術支持等方面著手構建內部審計全覆蓋實現路徑。基于此，本文以新形勢下推進煙草企業內部審計監督全覆蓋的必要性為切入點展開研究，深入分析了煙草企業內部審計監督的現狀和主要內容，綜合探討了推進煙草企業內部審計監督全覆蓋的優化策略。

一、引言

內部審計作為國家審計的基礎，被納入我國審計監督體系。審計署在《2019年度內部審計工作指導意見》中提出，內部審計機構應發揮實現審計全覆蓋的生力軍作用，通過創新審計方法、優化組織方式、突出審計重點，努力實現審計全覆蓋，做到應審盡審，消除審計監督盲區，加大審計監督力度。2020年國資委印發《關于深化中央企業內部審計監督工作的實施意見》，要求積極推動內部審計監督無死角，實施內部審計全覆蓋。縱觀目前學術界對審計全覆蓋的研究，大多是站在國家審計機關的視角研究國家審計全覆蓋，關于內部審計全覆蓋的研究相對較少。然而在當前經濟新形勢下，各種各樣的運營風險向煙草企業提出了嚴峻的挑戰，在這樣的情況下，煙草企業必須要緊跟時代潮流，運用科學合理的改革創新內部審計監督工作方式，推進煙草企業內部審計監督工作的全覆蓋。為此，本文以煙草企業為例，根據其特點，從實踐的角度深入挖掘實現內部審計全覆蓋的方法與策略，以期為更多的組織提供參考。

二、新形勢下推進煙草企業內部審計監督全覆蓋的必要性

（一）加強內部審計監督，有助于促進重大政策措施的落實

國有企業是黨執政興國的重要支柱和依靠力量，煙草企業是我國國家經濟發展不可或缺的重要組成部分，必須堅決貫徹落實黨和國家的重大政策措施。落實黨和國家重大政策措施是內部審計監督服務煙草企業改革深化提升行動的鮮明導向。內部審計監督通過對煙草企業各級領導干部任職期間貫徹執行重大政策措施情況進行審查和評價，促進領導干部積極履職、有效履職，確保煙草行業的各項業務活動符合黨和國家的重大政策措施。

（二）加強內部審計監督，有利于推進黨風廉政建設

要立足經濟監督定位，聚焦主責主業，發揮內部審計監督在推進黨的自我革命中發揮著獨特作用。內部審計監督在領導干部經濟責任審計中，重點開展落實黨風廉政建設責任和遵守廉潔從業情況的審計，促使領導干部做到有權必有責、有責要擔當、用權受監督、失責必追究，是落實健全全面從嚴治黨體系任務要求，有利于進一步強化黨風廉政建設，推動煙草企業形成風清氣正的良好氛圍。

（三）加強內部審計監督，有助于提高企業內部治理水平

內部審計是煙草企業治理的重要組成部分，理應發揮監督、評價和建議等職能作用，幫助煙草企業完善治理結構，提高治理水平。內部審計監督要對煙草企業治理環境的完善性和監督約束機制運行的有效性進行審查和評價，促進企業穩健運營和可持續發展，也要密切關注內部控制設計的合理性和運行的有效性，促進煙草企業加強內部控制和風險管理，推動企業實現良性發展。

三、煙草企業內部審計全覆蓋面臨的困境

（一）審計獨立性難以保證

為了提高內部審計的獨立性，煙草行業嘗試了一系列舉措。一是設立內部審計委員會。煙草行業實行總公司、省公司、市公司三級法人制度，自上而下，垂直管理。各級公司的最高決策機構是黨組，黨組同時也是經理層。黨組下設內部審計委員會，領導本單位的內部審計工作，委員會由市公司主要負責人擔任主任，分（協）管審計、人事、財務的領導任副主任，審計、辦公室、法規、財務、人事和監察部門負責人任委員。內部審計委員會下設辦公室，辦公室設在市公司審計科。內部審計的獨立性，行業規定內部審計工作由主要負責人負責，但由于主要負責人主管全局，有時會將更多的精力放在主營業務上，部分企業的內部審計工作往往由紀檢組長協助主要負責人管理。三是實施審計派駐制，2010年，總公司要求直屬單位實行內部審計派駐制，即省公司審計部門不變，市公司審計部門上劃至省公司管理，由省公司向各市公司派駐辦公。目前，各省公司已經全面實行了審計派駐制，但大多數市公司的審計部門僅僅是在名稱上新增了“審計派駐辦公室”，職能和責任并無改變，同級審計結果向市公司領導匯報。以上措施雖然有一定效果，但更多是形式上的改變，并未從根本上解決內部審計缺乏獨立性的問題，內部審計部門在報告關系和行政級別上與其他職能部門并無差異，這必然會限制內部審計作用的發揮。

（二）全覆蓋標準不明確，缺乏操作層面指引

根據中共中央辦公廳印發的《關于完善審計制度若干重大問題的框架意見》及《關于實行審計全覆蓋的實施意見》等相關配套文件，審計全覆蓋，是指在一定周期內對屬于審計監督范圍的事項、單位以及相關責任人進行有重點、有步驟、有深度、有成效的審計。但全覆蓋的具體周期是多長，哪些事項屬于審計范圍，哪些是審計重點，這需要各行業、各單位結合自身實際情況制定實施細則。雖然中國煙草總公司出臺了《關于進一步落實審計全覆蓋的實施意見》，各省級公司也相應出臺了文件，但從文件內容看，并未明確審計全覆蓋的標準，也未對具體實現路徑與方法進行細化，這導致在審計計劃制定方面缺少科學的統籌規劃，各年度審計計劃之間缺少延續性，有些事項在短時間內重復審計，有些事項卻多年未審，不僅造成了資源浪費，而且出現了審計盲區。

（三）審計力量相對薄弱，與全覆蓋要求不匹配

1、人員數量不足

和其他職能部門相比，審計部門的人員配備往往處于弱勢地位，就一般市級公司而言，大多配備專職審計人員1至3人，較大公司可能配備4至5人。審計人員不僅要完成本級審計任務，還要接受上級的統一調配參與上級審計任務，另外還會被大量事務性工作分散精力。為了增強審計力量，部分市級公司也會采取設置兼職審計人員的形式臨時性增加審計人員力量，臨時性人員也只能在審計部門較忙的時候抽出時間來協助，一般較難抽出充足的時間配合審計部門的工作。同時，加之缺少有效的考核和激勵機制，兼職審計人員的工作積極性不高。總之，以目前的人員配備和工作量來看，審計人員往往疲于應對各類工作，很難滿足高質量全覆蓋的要求。

2、專業背景單一

煙草企業的專兼職審計人員構成主要是財務和審計人員，具有工程造價專業背景和信息技術專業背景的人員很少，再加上長期缺少輪崗，沒有其他多崗位與涉及領域相關的工作經驗，對業務了解不夠深入，很難將理論與業務知識充分結合起來。此外，現有審計人員很少有時間主動提升自身的知識結構，更多是通過在開展審計工作時對照文件吸收相關領域業務知識的途徑，缺少對審計工作的歸納總結，難以持續提升自身的專業能力，這也限制了審計工作的深度、廣度，導致審計項目中發現的問題含金量不高，難以保證應有的審計工作質量。

（四）審計理念相對保守，技術手段難以革新

1、理念未與時俱進

大多數煙草企業對最前沿的企業治理理念和內部審計理念關注不夠，將精力主要集中在合規性審查上，過于關注手續的完整性而缺少對企業的總體內控和風險的思考，審計職能定位與現代內部審計的目標有所偏差，內部審計價值沒有得到很好的體現，審計結果難以落實應用。

2、方法手段落后

大多數煙草企業的審計工作仍以結合財務系統手工查賬等方式開展，審計抽樣依靠主觀判斷，管理評估、風險評估以及分析性復核等方法得不到有效應用，數據分析大多停留在統計層面，缺乏對數據的深入挖掘，技術手段、審計效率相對落后。出現這一問題的原因主要是審計目標本身所致，即審計主要關注形式上的合規性，對數據的利用要求不高。另一方面，這也和行業信息化平臺建設進度相對較緩有關，近年來，煙草企業正在大力加強審計工作數據信息化建設，但受制于企業內的大量信息孤島和數字化人才的缺乏，基本只是停留在審計管理流程的精細化，并沒有發揮審計平臺的數據集成優勢。

四、推進煙草企業內部審計監督全覆蓋的優化策略

（一）加強對內部審計監督力度

目前，在新形勢與新職責的背景下，只有不斷加強對煙草企業內部審計內容與對象的監督力度，才能全面落實相關引導以及核實工作，從而推動企業內部審計工作的全面有序開展。

1、加強對內部審計工作的引導力度

使內審工作員工的專業能力得以提升，一方面，煙草企業應當從審計專業、財務制度、合同管理、工程建造以及法律法規等層面著手，針對內審工作員工定期開展專業培訓課程以及相關活動，以此來開

闊內審工作員工的審計視野，從而使企業內審工作員工的專業素養和專業能力得以穩步提升。另一方面，可以通過定期開展內審經驗座談會、審計相關會議等多樣化的培訓活動，以此來啟發內審工作員工的工作思維，進而使企業內部審計工作的質效得以穩步提升。

2、為內審工作員工搭建一個精良的互動交流平臺

讓內審工作人員切實深入到內審部門中，通過多樣化的互動交流，全面領略內部審計工作，以促進優良溝通紐帶的形成，這樣才能在內審工作開展期間及時發現問題并有效解決，從而推進煙草企業內部審計工作全面有序的開展。

3、完善健全內部控制體系

在內部審計監督工作開展期間，審計部門一定要全程跟蹤并管理相關事宜的規劃、把控、組織以及協調等活動，為質量管控關隘前移提供強有力的保障，使審計人員能夠實時獲得審計取證的相關信息，在此基礎上，對審計人員的審計行為加以規范，以此來最大限度的降低審計風險，從而切實提升審計質效。

（二）深化內部審計部門和其他部門之間的配合

1、建立多部門監督聯合機制

內部審計部門是否完備科學的領導，不僅是影響審計監督全覆蓋的關鍵所在，而且也是干擾審計成果轉換的主要要素。基于此，煙草企業黨組務必要全面結合企業發展的真實現狀，擬訂合理有效的內部審計機制以及過程，對專項問題的整改加以重視，更好地推進內部審計監督的全覆蓋。同時，煙草企業要想建立合理有效的相關制度，那么就急切需要紀檢部門、財務部門以及業務部門等其他部門的幫助，只有這樣煙草企業才可以對運營管理信息有一個全面的認知，在更容易辨別風險的基礎上，推動內部審計監督的全覆蓋，進一步深化監督的成效。

2、盤活審計資源，調動各方積極性

善于利用內部資源，擴充兼職審計人員隊伍，彌補現有內審人員知識結構單一的不足，將各部門含專賣、卷煙、營銷、法律、計算機、工程造價等專業方面的人才納入兼職審計團隊。在開展審計項目時，根據審計項目性質和所涉及的專業領域，充分整合調配審計資源，抽調對應的兼職審計人員，利用各單位、各部門人員的專業技能，保障審計過程全覆蓋的監督效能。對兼職審計人員實行聘任制度，建立激勵考核機制，以考核加分、通報表揚等措施調動其參與審計工作的積極性。

3、探索“合作式”審計模式

打破單位和地域的邊界，開展單位間的交叉審計，在一定程度上能提高審計的獨立性，有利于提升審計人員的業務能力。交叉審計可按照地域相近、規模相當、產業鏈相似的原則進行。一直以來，煙草企業的工程審計一般委托社會中介機構來開展，而對于經濟責任審計、專項審計等內容，主要借助內部審計自身的力量完成。從少量單位聘請中介機構開展經濟責任審計、專項審計的情況看，審計質量大多不盡如人意。鑒于此，可以嘗試換一種合作方式，不必完全委托，而是讓中介機構派專業人員參與審計項目，配以合理的分工，內外部審計人員共同合作、隨時交流，可以有效減少外部審計人員對煙草業務不了解的劣勢，起到相互學習、相互提升的作用。

（三）堅持黨建引領審計高質量發展

1、切實發揮好內部審計委員會的領導決策作用

細化內部審計委員會各成員的職責，將任務落實到每個人身上。制定內部審計委員會議事規則，明確內部審計委員會會議的召開形式、頻次、內容，通過內部審計委員會的統籌協調推動相關問題的解決，充分發揮黨在內部審計工作中把方向、謀大局的作用。

2、加強黨組對內部審計工作的指導

黨組可以創造交流機會，鼓勵內部審計人員進行定期總結、經驗交流，以合理方式解決內部審計人員工作中遇到的阻礙，為內部審計工作的開展營造更好的條件，積極推動“引進來”和“走出去”戰略，聘請專家為內部審計人員授課，促進與外部組織的交流學習。

3、確保信息傳遞的有效性

一方面，審計部門應嚴格執行重大事項報告制度，及時向本單位內部審計委員會報告，必要時向上級審計部門報告。另一方面，加強與黨建、財務、人事、規范等其他內部監督部門和紀檢監察部門的溝通聯系，加強監督成果交叉利用，完善審計線索移交與問責制度，形成工作合力。

（四）轉變思維理念，創新技術手段

1、結合“大智移云物”時代轉變職能定位

在“大智移云物”時代，單純的合規審計終將退出歷史舞臺，內部審計要在新形勢下找到自身的新定位。現階段要以組織的戰略目標為中心，建立風險導向的全覆蓋內部審計模式，將精力用在“刀刃”上，實現增值型內部審計。

2、樹立數據思維，培養整體數據觀

在將歷史經驗數據、行業數據、現有的業務和財務數據關聯的基礎上，改變過去單純的分散核查方法，通過梳理、比對、分析，生成審計疑點，確定審計核查重點，增強審計針對性，提高工作質量和效率。

3、加快實現信息技術與審計業務的深度融合

理念的實現需要技術的支持，內部審計人員不僅要用好現有審計平臺，還要通過課題研究等方式加快云計算、數據挖掘、知識圖譜等技術在審計中的應用，逐步實現傳統審計到數據審計再到智能審計的轉變。

五、結語

綜上所述，煙草企業必須要制定科學有效的內部審計監督全覆蓋的實行規劃和落地措施，以此來達成對審計內容、對象以及進程的全覆蓋，從而實現煙草企業經濟效益和社會效益的穩步提升。