一個(gè)重大信號正在悄然出現(xiàn)——

　　2019年10月9日，大多數(shù)國人還依然沉浸在國慶歡愉的氣氛中，國務(wù)院印發(fā)了一份《實(shí)施更大規(guī)模減稅降費(fèi)后調(diào)整中央與地方收入劃分改革推進(jìn)方案》，其對央地關(guān)系可能是大扭轉(zhuǎn)的開始，對煙草行業(yè)的影響可能是“重塑性”的。

　　中國最重要的關(guān)系之一，是中央與地方的關(guān)系；中央與地方的關(guān)系中最重要的是財(cái)政關(guān)系。央地財(cái)政關(guān)系的每一次重大變革，都會(huì)重塑總體經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式，反映在國有資產(chǎn)上最為迅速，更重要的是全面引領(lǐng)全社會(huì)的投資趨向。

　　四十年前，財(cái)政包干結(jié)束“大鍋飯”體制，“分灶吃飯”給地方下方更多自主權(quán)，擴(kuò)大了地方的財(cái)政收支范圍和管理權(quán)限，調(diào)動(dòng)了地方籌集財(cái)政資金的積極性。這是“包產(chǎn)到戶”的國家版，這期間激發(fā)了地方干事創(chuàng)收的熱情，在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)下創(chuàng)造性完成了地方財(cái)政積累。

　　二十年前，分稅制改革重新劃分錢袋子，原因也在邏輯中。即地方經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展，慢慢形成地方富，中央窮的格局。1988年開始，財(cái)政部連續(xù)三年要去地方借錢。為了加強(qiáng)對財(cái)政大局控制力，中央重新劃分中央稅與地方稅，財(cái)政收入重新向中央高速集中。

　　今天，似乎是為了印證每20年的一個(gè)輪回，央地關(guān)系又將有重大變化。

　　一、消費(fèi)稅改革分析

　　10月9日，國務(wù)院公布《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)實(shí)施更大規(guī)模減稅降費(fèi)后調(diào)整中央與地方收入劃分改革推進(jìn)方案的通知》（下稱“方案”）（國發(fā)〔2019〕21號），主要內(nèi)容有三點(diǎn)：

　　一是保持增值稅“五五分享”比例穩(wěn)定；

　　二是調(diào)整完善增值稅留抵退稅分擔(dān)機(jī)制；

　　三是后移消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)并穩(wěn)步下劃地方。

　　我們重點(diǎn)對第三點(diǎn)消費(fèi)稅下劃進(jìn)行分析。簡單一句話，原本是純粹中央獨(dú)享稅種的消費(fèi)稅將轉(zhuǎn)為中央地方共享稅。

　　按照2018數(shù)據(jù)，消費(fèi)稅是僅次于增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)稅的第四大稅種，占全部稅收比重的7%。2018年，國內(nèi)消費(fèi)稅達(dá)到了10632億元。今年1-8月，消費(fèi)稅已達(dá)到了18.5%的高速增長。

　　那么消費(fèi)稅是什么？

　　消費(fèi)稅并非所有消費(fèi)行為產(chǎn)生的稅，所有生產(chǎn)、批發(fā)、零售等環(huán)節(jié)已經(jīng)有了增值稅。消費(fèi)稅是在對貨物普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇少數(shù)消費(fèi)品再征收的一個(gè)稅種，主要是為了調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費(fèi)方向，保證國家財(cái)政收入。消費(fèi)稅在我看來更應(yīng)該叫“限制消費(fèi)品稅”或叫“不鼓勵(lì)消費(fèi)品”稅。

　　消費(fèi)稅作為特別商品稅，在我國現(xiàn)行稅制下是選擇13類商品為征稅對象的，筆者認(rèn)為可以分為以下四類：

　　1.癮品類：煙、酒和酒精

　　2.奢侈品類：高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、貴重首飾及珠寶玉石、化妝品

　　3.環(huán)境污染、消耗自然資源類：鞭炮焰火、木質(zhì)一次性筷子、實(shí)木地板

　　4.高耗能及高檔消費(fèi)品：小汽車、摩托車、成品油

　　可見，消費(fèi)稅其實(shí)是一個(gè)癮品稅、奢侈品稅、環(huán)境稅等稅目的集合。

　　二、消費(fèi)稅改革重點(diǎn)在煙草行業(yè)

　　消費(fèi)稅看似有十幾個(gè)稅目，但當(dāng)我們再看看其中的份額，改革對象是什么就一目了然。現(xiàn)行消費(fèi)稅收入主要是由煙、酒、成品油和小汽車構(gòu)成，四個(gè)稅目的收入占國內(nèi)消費(fèi)稅收入的98%以上，其中煙占50%以上、成品油占約35%、小汽車約為10%、酒約為3%，而其他11個(gè)稅目的收入占比不到2%。

　　因此，消費(fèi)稅改革雖然以手表珠寶先行，但實(shí)際上真正的重頭戲在于煙草、石油，消費(fèi)稅改革就是在煙草消費(fèi)稅改革。

　　方案還詳細(xì)提到“在征管可控的前提下，將部分在生產(chǎn)（進(jìn)口）環(huán)節(jié)征收的現(xiàn)行消費(fèi)稅品目逐步后移至批發(fā)或零售環(huán)節(jié)征收，拓展地方收入來源，引導(dǎo)地方改善消費(fèi)環(huán)境。”這里也將引出三個(gè)懸而未決的問題：

　　一是是否煙草生產(chǎn)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅將挪到銷售環(huán)節(jié)。

　　是否將生產(chǎn)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅挪到批發(fā)環(huán)節(jié)，這是對煙草行業(yè)至關(guān)重要的問題。與其他成品油、酒類不同的是，煙草行業(yè)在消費(fèi)稅本來在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，但2009年開始在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)還加征了一道從價(jià)稅，后來直至形成了11%的從價(jià)稅和0.005元/支的從量稅。因此，煙草本來在生產(chǎn)和批發(fā)環(huán)節(jié)就分別設(shè)立了消費(fèi)稅征收。如果維持現(xiàn)有的各環(huán)節(jié)征收，那么卷煙生產(chǎn)企業(yè)的消費(fèi)稅仍由工業(yè)企業(yè)所在地征收，批發(fā)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅由商業(yè)企業(yè)所在地征收。如果生產(chǎn)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅也一并挪入消費(fèi)發(fā)生地，即批發(fā)和零售環(huán)節(jié)，那么對煙草行業(yè)的影響將是巨大的，一定會(huì)深刻改變今后商業(yè)與工業(yè)的、商業(yè)與地方、工業(yè)與地方的關(guān)系與處理模式。而且，煙在整個(gè)流通環(huán)節(jié)都有煙草專賣的制度保障，不論是生產(chǎn)還是批發(fā)環(huán)節(jié)征收，幾乎沒有增大任何征稅成本，只涉及到歸口問題。因此，煙的消費(fèi)稅改革難點(diǎn)將是本質(zhì)上、利益上的劃分，而非征管成本的問題。

　　二是基數(shù)設(shè)定與留存比例問題

　　方案提到“改革調(diào)整的存量部分核定基數(shù)，由地方上解中央，增量部分原則上將歸屬地方，確保中央與地方既有財(cái)力格局穩(wěn)定。”這其實(shí)就是消費(fèi)稅的包干體制。早在1971年實(shí)行“定收定支，收支包干，保證上繳　（或差額補(bǔ)貼），結(jié)余留用，一年一定”的預(yù)算體制就屬這種類型。其主要內(nèi)容：　地方收支劃定后，由地方包干，自求收支平衡；收大于支的地區(qū)，包干上繳，相應(yīng)計(jì)算收入留解比例；支大于收的地區(qū)，中央差額補(bǔ)貼，地方包干使用；超收部分，原規(guī)定全部留地方，后改為超收1億元以上部分上繳中央50%；年終結(jié)余留用；體制一年一定。

　　這里也有三個(gè)問題：消費(fèi)稅基數(shù)是否每年一定，未達(dá)到基數(shù)如何處理，超過部分的上繳比例。尤其是如果每年一定的基數(shù)覆蓋了預(yù)計(jì)增長，那么實(shí)際上等于抵消了整個(gè)增量留存地方的機(jī)制，會(huì)極大打擊地方積極性。

　　三是消費(fèi)稅還會(huì)不會(huì)擴(kuò)大稅目的問題

　　2018年9月7日，十三屆全國人大常委會(huì)公布立法規(guī)劃（共116件），《中華人民共和國消費(fèi)稅法》位于第一類項(xiàng)目：條件比較成熟、任期內(nèi)擬提請審議的法律草案。消費(fèi)稅條例向立法轉(zhuǎn)變在時(shí)間上已經(jīng)呼之欲出。按照十八屆三中全會(huì)《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》中關(guān)于“調(diào)整消費(fèi)稅征收范圍、環(huán)節(jié)、稅率，把高耗能、高污染產(chǎn)品及部分高檔消費(fèi)品納入征收范圍”的要求，消費(fèi)稅的征收范圍也進(jìn)行了有增有減的改革，包括取消汽車輪胎稅目，取消小排量摩托車、車用含鉛汽油、酒精、普通美容、修飾類化妝品的消費(fèi)稅，新設(shè)電池和涂料稅目，以及對卷煙和超豪華小汽車分別在批發(fā)和零售環(huán)節(jié)加征等改革，并形成了目前15個(gè)稅目的結(jié)果。立法后，消費(fèi)稅稅目是否會(huì)擴(kuò)大，納入更多的奢侈品。對煙草行業(yè)來說，會(huì)不會(huì)有對含有尼古丁產(chǎn)品征稅，結(jié)束煙油產(chǎn)品低稅漏洞，也是值得期待的。

　　三、消費(fèi)稅改革后煙草行業(yè)的影響

　　地方營改增之后，一段時(shí)間內(nèi)一直缺主體稅種，但是還要完善地方稅體系，曾經(jīng)寄希望于房地產(chǎn)稅，但是房地產(chǎn)稅沒有推出，這種情形下，消費(fèi)稅的下劃是給地方財(cái)力的蛋糕。那么，我們來看這個(gè)蛋糕怎么分？

　　首先是需要增長量，有了增長量，才有地方的份額，這個(gè)是消費(fèi)稅央地共享中地方要有所得的前提。因此，大概以下幾個(gè)地區(qū)會(huì)更有潛力：

　　1.擁有人口流入趨勢的地區(qū)將更加有潛力，宜居和工作機(jī)會(huì)將更加寶貴，人口是消費(fèi)的基石，這個(gè)不用多說。

　　2.該地區(qū)人均可支配收入更高的地區(qū)將更有潛力，不單只是煙草消費(fèi)，其他奢侈品等消費(fèi)也是需要除去供房等剛性支出后仍有能力的人口才能產(chǎn)生。

　　3.擁有優(yōu)勢煙草工業(yè)的地區(qū)將更加受益，工業(yè)企業(yè)有較大發(fā)展?jié)摿Φ?#xff0c;也就更加可能有高增長，會(huì)對地方財(cái)政有更突出貢獻(xiàn)。

　　4.擁有較強(qiáng)執(zhí)行力的地區(qū)更加受益。這里不止是煙草專賣局的市場管理能力，更重要的是地方政府對打擊煙草非法貿(mào)易的能力，每打掉一箱“三煙”就掙得了一箱的市場空間。

　　5.對吸煙人群更加友好的地區(qū)將更加受益。對吸煙人群不是一味封禁，而是疏導(dǎo)有序，做好吸煙環(huán)境建設(shè)的地區(qū)消費(fèi)也將更順暢，因此也有消費(fèi)的增長保證。

　　消費(fèi)稅改革讓煙草行業(yè)再次站到改革的十字路口。改革后下劃消費(fèi)稅，煙草稅即將在地方財(cái)政中占有更大比例，也將使得煙草行業(yè)得到更多的地方支持。在本文的三個(gè)問題明晰后，一定深刻改變煙草行業(yè)內(nèi)部工業(yè)與商業(yè)、外部中央與地方的關(guān)系，值得我們提前謀劃做好應(yīng)對。