根據《財政部 海關總署 稅務總局關于對電子煙征收消費稅的公告》（財政部 海關總署 稅務總局公告2022年第33號，以下簡稱“33號公告”），納稅人出口電子煙適用出口退（免）稅政策。依照不同出口主體情況，出口電子煙退（免）稅政策主要分為三類：出口退（免）政策、出口免稅政策、出口征稅政策。相關主體須區分不同情況“對號入座”，適用符合條件的退稅政策。

出口主體不同，退稅政策不同

《財政部 國家稅務總局關于出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知》（財稅〔2012〕39號）明確，依法辦理工商登記、稅務登記、對外貿易經營者備案登記，自營或委托出口貨物的單位或個體工商戶，以及依法辦理工商登記、稅務登記但未辦理對外貿易經營者備案登記，委托出口貨物的電子煙生產企業，享受增值稅、消費稅出口免稅并退稅優惠。需要注意的是，根據全國人大常委會關于修改《中華人民共和國對外貿易法》的決定，刪除第九條關于對外貿易經營者備案登記，故自2022年12月30日起，各地商務主管部門停止辦理對外貿易經營者備案登記。

出口電子煙的企業，發生財稅〔2012〕39號文件列舉的適用增值稅征稅政策的情形時（如提供虛假備案單證等），不適用增值稅退（免）稅和免稅政策，按規定繳納增值稅。相應地，應按規定繳納消費稅，不退還其以前環節已征的消費稅，且不允許在內銷應稅消費品應納消費稅款中抵扣，即出口既不免稅也不退稅。

根據上述規定，依法從事電子煙產品出口經營的外貿企業（以下簡稱“外貿企業”），購進電子煙產品直接用于出口，或委托其他外貿企業代理出口，滿足財稅〔2012〕39號文件的規定，適用出口免稅并退稅政策。依法從事電子煙產品出口經營的電子煙生產環節消費稅納稅人（以下簡稱“生產企業”），自營出口或委托外貿企業代理出口自產應稅消費品時，執行出口免稅但不退稅政策。除生產企業、外貿企業外的其他企業（多為一般商貿企業），出口或委托外貿企業代理出口電子煙產品時，出口不免稅也不退稅。

業務模式不同，退稅金額不同

33號公告第四條明確，納稅人從事生產、批發電子煙業務的，以生產、批發電子煙的銷售額作為計稅價格。需要注意的是，不同業務模式下，電子煙消費稅的計稅價格有所不同，進而影響到最終出口時退（免）稅稅額。

實務中，較為常見的是代銷模式。電子煙生產環節納稅人采用代銷方式銷售電子煙，以經銷商（代理商）銷售給電子煙批發企業的銷售額（含收取的全部價款和價外費用），為電子煙生產環節納稅人的計稅價格。

例如，2022年12月，甲電子煙生產企業生產持有商標的A電子煙，并銷售給乙電子煙外貿企業，銷售額為100萬元（不含增值稅，下同）。那么，甲電子煙生產企業2023年1月應申報繳納電子煙消費稅為100×36%=36（萬元）。

如果甲電子煙生產企業委托經銷商丙（代理商）銷售A電子煙，丙經銷商為盈利加價10%后，銷售給乙電子煙外貿企業，銷售額為110萬元。那么，甲電子煙生產企業2023年1月應申報繳納電子煙消費稅為110×36%=39.6（萬元）。如果最終A電子煙被乙電子煙外貿企業全部出口，則因取得方式不同，乙電子煙外貿企業在出口時，分別可退消費稅額36萬元和39.6萬元。

代加工業務模式，是另外一種較為常見的電子煙加工模式。33號公告明確，電子煙生產環節納稅人從事電子煙代加工業務模式，應當分開核算持有商標電子煙的銷售額和代加工電子煙的銷售額；未分開核算的，一并繳納消費稅。

例如，甲電子煙生產企業持有電子煙商標，生產A電子煙產品。2022年12月，甲電子煙生產企業生產并銷售A電子煙給乙電子煙外貿企業，銷售額為100萬元。同時，當月甲電子煙生產企業（不持有電子煙商標B）從事電子煙代加工業務，生產銷售B電子煙給丙電子煙生產企業（持有電子煙商標B），銷售額為50萬元。

如果甲電子煙生產企業分開核算A電子煙和B電子煙銷售額，則該納稅人2023年1月應申報繳納電子煙消費稅為100×36%=36（萬元）。此時，丙電子煙生產企業將B電子煙銷售給丁電子煙外貿企業，銷售額為60萬元，丙電子煙生產企業自行申報繳納電子煙消費稅為60×36%=21.6（萬元）。

如果甲電子煙生產企業沒有分開核算A電子煙和B電子煙銷售額，則該納稅人2023年1月應申報繳納電子煙消費稅為（100+50）×36%=54（萬元）。不管甲電子煙生產企業如何核算，如果最終丁電子煙外貿企業將A電子煙和B電子煙全部出口，則出口應退的消費稅額為36+21.6=57.6（萬元）。